Методика аудита кассовых операций

          Общепринятые стандарты аудита требуют, чтобы аудитор достиг понимания системы внутрихозяйственного контроля для соответствующего планирования и сбора аудиторских свидетельств. Это можно сделать при изучении организационных структур, действующих у клиента инструктивно-методических руководств, проводя беседы с работниками компании-клиента, составляя анкеты ,а также наблюдая за деятельностью клиента.

     Полностью  поняв систему внутрихозяйственного  контроля, аудитор оценивает, можно  предотвращать и обнаруживать ошибки и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных контрольных моментов, которые понижают вероятность того, что ошибки и отклонения от норм могут возникнуть, но не будут выявлены и своевременно устранены. Эту процедуру называют оценкой риска контроля.

     Тестирование контрольных моментов и проверки хозяйственных операций. Когда, по мнению аудитора, риск контроля незначителен, он может уменьшить недоверие к точности информации финансовой отчетности, иначе ее придется проверять методом сбора аудиторских свидетельств. Но чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля незначителен, аудитор должен проверить степень эффективности контрольных моментов.

     Многие тесты контрольных  моментов подразумевают проверку первичных документов, подтверждающих хозяйственные операции. Кроме того, значительная часть накапливаемых аудиторских свидетельств – это и есть документы, имеющие отношение к хозяйственным операциям.

     Проверка статей баланса. Проверки заключительных балансов необходимы при аудите, поскольку большая часть свидетельств поступает из источников, независящих от клиента, и , следовательно, эти источники можно считать надежными.

      Если аудитор уверен, что финансовая отчетность представлена  достаточно объективно, то можно существенно сократить проверку отдельных статей баланса. Однако некоторые проверки финансовой отчетности следует проводить во всех  случаях.

     Завершение аудита и составление заключения.   После завершения аудитором всех процедур необходимо объединить полученную информацию, чтобы прийти к общему выводу о том, достаточно ли объективно составлена финансовая отчетность. На практике аудитор непрерывно сопоставляет полученную и собранную им информацию. Конечное обобщение – это окончательный вывод о готовности выполнения работы. После этого аудитор должен представить аудиторское заключение, которое и будет приложено к  публикуемой клиентом финансовой отчетности. Это заключение должно отвечать четко сформулированным техническим требованиям, на которые влияют масштабы выполнявшегося аудита и сущность того, что именно обнаружил аудитор.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Подготовка  программы аудита кассовых операций.

 

     Развитием Общего  плана аудита является Программа  аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, она также устанавливает сроки, запланированные на проверку различных областей или проведение различных процедур аудита.

     Каждую  проводимую аудиторскую процедуру необходимо обозначить номером или кодом, с тем чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать на них ссылки в своих рабочих документах.

     Классификационный номер  содержит название раздела бухгалтерского  учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций), второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4), третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

     Программа аудита  составляется в виде тестов  средств контроля и аудиторских  процедур по существу. Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они также помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита.

     Выводы  аудитора по каждому разделу  аудиторской программы, документально  отражены в рабочих документах, являются фактическим материалом  для составления аудиторского  отчета, аудиторского заключения  и основанием для формирования  объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

     Документальным  итогом планирования проверки  являются Программа аудита и  рабочие материалы, сгруппированные  в постоянные и текущие аудиторские  файлы.

     По окончании  процесса планирования аудита Общий план и Программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Луч».

 

3.1 Составление плана и программы  аудита кассовых операций.

 

     Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

      1. Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

     2. Составление  аудиторской программы в виде  программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

     3. Установление  соответствия данных бухгалтерского  баланса по статье "Денежные  средства" и Отчета о движении  денежных средств счетам учета  денежных средств, в том числе  находящихся в кассах организации.

     4. Проверка  организации материальной ответственности.

     5. Определение  возможности использования результатов  работы внутреннего аудита.

     6. Документальное  оформление движения наличности.

     7. Выявление  существенных нарушений ведения  учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

     8. Требование  устранить экономическим субъектом  нарушения в учете и отчетности.

     По результатам  проверки необходимо составить  отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

      Нам необходимо проверить кассовые операции ООО «Луч» за 1 квартал 2010 года. При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

    

     План аудита кассовых  операций  приведен в таблице № 3.

Таблица № 3

Общий план аудита кассовых операций.

 

Проверяемая организация ООО «Луч»

Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2011 года

Количество человеко-часов  64

Руководитель аудиторской  группы Иванова А.С.

Состав аудиторской  группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н..

Планируемый аудиторский  риск     4%

Планируемый уровень  существенности   1%

 

 

№раздела аудита		Наименование раздела (планируемые виды работ)	Этапы				Категории специалис-тов	Изменения в ходе аудита
			За 1 кв. 2010г.	За 2 кв. 2010г.	За 3 кв. 2010г.
1		Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	С 20.04.10 по 22.04.10	Х	Х		Старший аудитор помощник аудитора	Нет
2	Аудит движения денежных средств		С 22.04.10по 26.04.10	Х		Х	Старший аудитор помощник аудитора	Нет
3	Аудит сводного учета  движения денежных средств		С 26.04.10по 29.04.10	Х		Х	Старший аудитор помощник аудитора	Нет

    

После того, как общий  план аудита составлен, необходимо составить  программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских  процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице № 4.

Таблица № 4

Программа аудита кассовых операций.

 

Проверяемая организация ООО «Луч»

Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2010 года

Количество человеко-часов  64

Руководитель аудиторской  группы Иванова А.С.

Состав аудиторской  группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н.

Планируемый аудиторский  риск     4%

Планируемый уровень  существенности   1%

 

 

№ п/п

Перечень аудиторских  процедур

Период проведе-ния

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

11

Внезапная ревизия кассы  с полистным пересчетом денежной наличности

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Приказ на проведе-ние  ревизии,       Акт ревизии  кассы

12

Аудит договоров с  кассиром о материальной ответственности

1 раз в год

Пшеницина О.Н.

Договор о полной материальной ответственности

13

Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских  документов уполномоченными лицами

1 раз в год

Пшеницина О.Н.

Приказы, Распоряжения, Образцы  подписей уполномоченных лиц

2

Аудит движения денежных средств

21

Проверка лимита денежных средств установленного банком

1 раз в полугодие

Иванова А.С.

Лимит остатка денег  в кассе предприятия, установленный  банком

22

Аудит прихода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Приходные ордера,        Чековая книжка, Журнал регистрации выдан-ных доверенностей

23

Аудит расхода денежных средств

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Расходные ордера, Платежные  ведомости, Авансовые отчеты

24

Аудит ведения кассовой книги

1 раз в квартал

Иванова А.С.

Кассовая книга

3

Аудит сводного учета денежных средств

31

Проверка данных аналитического и синтетического учета

1 раз в квартал

Пшеницина О.Н.

Журнал-ордер № 1, Ведомость  № 1, Главная книга

32

Сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности

1 раз в квартал

Пшеницина О.Н.

Бухгалтерский баланс ф. № 1, Отчет о движении денежных средств  ф. № 4

   

    После того, как составлены Общий план  аудита и Программа аудита, можно  приступать к аудиторской проверке  кассовых операций.

    

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Аудит кассовых операций ООО  «Луч» .

 

     Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные ведомости и др.

Целесообразность использования  денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных  регистрах и отчетности:

• журнал – ордер  и ведомость по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");
• главная книга;
• баланс предприятия, 2-й раздел актива;
• отчет о движении денежных средств.

     Согласно  составленной Программе аудита  начинать проверку надо с первого  пункта программы «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

1.1 Нами была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты ревизии оформлены актом (Приложение №1).  К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе (Приложение №2) . По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: Недостач и излишков денежных средств находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

1.2 С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

1.3 При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: Право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Горышеву Зою Михайловну, право второй подписи возложено на Главного бухгалтера Пегашову Ирину Георгиевну, а также кассира предприятия Пшеницину Ольгу Николаевну. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.