Задачами бухгалтерского баланса
являются:
- формирование полной
и достоверной информации об
активах организации, ее обязательствах,
составе средств и источниках,
а также их изменениях;
- обеспечение информацией, необходимой
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской
отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации
при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием
и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых
и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами
и сметами;
- представление достоверных
данных для полноценного анализа
финансово-хозяйственного состояния
организации, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных
резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
- обеспечение полной и достоверной
информацией об активах организации,
ее обязательствах, составе средств
и источниках на отчетную дату, а
также об изменениях, происшедших в величине
активов и обязательств предприятия с
предыдущей отчетной даты.
На практике бухгалтерские балансы
могут классифицироваться по следующим
признакам: 1) времени составления; 2)
периодичности составления; 3) форме
отображаемой информации; 4) источникам
составления; 5) объему информации; 6) характеру
деятельности; 7) объекту отражения; 8) способу
очистки; 9) по целям составления; 10) по
форме собственности; 11) по характеристике
отображаемой информации; 12) в зависимости
от пользователей информации.
По времени составления
балансы могут быть вступительные
(организационные), текущие (операционные),
санируемые, объединительные (соединительные,
балансы слияния), разделительные и
ликвидационные. ……В основе классификации балансов по периодичности
лежит период, за который они составлены.
Обычно периодичность составления балансов
равна месяцу, кварталу, нескольким кварталам
или году, что дает возможность говорить
о месячных, квартальных, полугодовых
балансах, балансах за 9 месяцев или годовых
балансах.……………………… …...По форме отображаемой информации выделяют
статические и динамические балансы. Статические
балансы составляются на основе моментальных
показателей, рассчитанных на определенную
дату.
Динамические балансы более информативные,
они отображают состав имущества предприятия
и источники его образования не только
на определенную дату, а в движении - в
виде интервальных показателей (оборотов
за отчетный период). …………………………………………….. …...По источникам составления различают
балансы инвентарные, книжные и генеральные.
Балансы, составленные на основе данных
организационно-передаточных документов,
называются инвентарными. Книжные балансы
формируются на основании данных бухгалтерского
учета, однако не подтверждаются результатами
инвентаризации. Балансы, созданные на
основании данных бухгалтерского учета,
но подтвержденные данными инвентаризации,
будут являться генеральными. ……………………………..
…...По объему информации различают балансы
единичные и сводные (консолидированные),
а также нулевые и ненулевые. ………………….. ……По характеру деятельности балансы можно
подразделить на балансы по основной и
неосновной деятельности. ……………………………………..
……По объекту отражения балансы можно подразделить
на самостоятельные и подчиненные (отдельные). ………………………………………………….. ……По способу очистки балансы подразделяются
на балансы-нетто и балансы-брутто. Баланс-нетто
- это бухгалтерский баланс, очищенный
от регулирующих статей, а баланс-брутто
- баланс, включающий регулирующие статьи.
Балансы-нетто используются для целей
фискального контроля, и они же применяются
в практической бухгалтерии. Балансы-брутто
используются в анализе, в различных научных
исследованиях, статистических обобщениях,
и, как уже говорилось, сравнительно редко
в практической бухгалтерии. ……По целям составления можно различить
пробные и окончательные балансы, а также
балансы отчетные и перспективные (прогнозные). ……По формам собственности различают балансы
государственных, кооперативных, частных,
смешанных и совместных организаций, а
также общественных организаций. …………………………………………………….. ……По характеристике отображаемой информации
балансы можно подразделить на средние
и свернутые (уплотненные).…………………. ……В зависимости от пользователя информации
балансы подразделяются на балансы, представляемые
в фискальные органы, органы статистики,
кредиторам, инвесторам, акционерам (учредителям)
и т.п. ……………… …...По своему строению бухгалтерский баланс
представляет собой двустороннюю таблицу.
В левой части (актив баланса) отражается
предметный состав, размещение и использование
имущества организации. В правой части
(пассив баланса) - источники образования
средств и их целевое назначение. …...Итоги по активу и пассиву баланса равны
и называются валютой баланса.
Актив бухгалтерского баланса
состоит из двух разделов:
I...Внеоборотные…активы. …...II. Оборотные активы.
Разделы актива баланса
расположены в порядке возрастания ликвидности. В первом разделе
представлены наименее ликвидные активы,
во втором - активы с высокой ликвидностью. ……………………….. ……Пассив баланса включает три раздела,
которые расположены в зависимости от
сроков погашения задолженности:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
1.3. Заполнение статей
бухгалтерского баланса
Бланк бухгалтерского баланса
(форма № 1) приведен в приказе
Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. При желании бухгалтер может
изменить форму, так как она носит рекомендательный
характер. Минфин лишь рекомендует сохранять
кодировку строк, приведенную в образце.
Если бухгалтер решил подкорректировать
бланк, то ему следует иметь в виду, что
измененная форма должна отвечать общим
требованиям, предъявляемым к бухгалтерской
отчетности. То есть она должна быть достоверной,
а также давать полное представление о
финансовом положении организации и результатах
ее деятельности. ……………………………………………….
…..Баланс за 9 месяцев фирмы сдают до 30 октября.
Но в 2004 году эта дата приходится на выходной
день. В этом случае срок подачи отчета
переносится на следующий за ним первый
рабочий день. Такое правило указано в
пункте 47 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации». Следовательно, последний
день сдачи баланса – 1 ноября 2004 года. …………. …..Форму № 1 подают все организации, за
исключением тех, которые перешли на упрощенную
систему налогообложения. Такие предприятия
освобождены от ведения бухгалтерского
учета на основании пункта 3 статьи 4 Закона
от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете». …...С начала 2004 года фирмы, переведенные
на уплату единого налога на вмененный
доход, вправе применять и упрощенку. В
этом случае они должны сдавать бухгалтерскую
отчетность в целом по организации. Такое
мнение высказали чиновники Минфина в
письме от 26 марта 2004 г. № 04-02-03/69. ……В «шапке» баланса нужно указать: отчетную
дату (30 сентября 2004 года), наименование
и ИНН фирмы, ее адрес и коды статистики. ……Баланс состоит из пяти разделов. Два
раздела актива: «Внеоборотные активы»
и «Оборотные активы»; и три раздела пассива:
«Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства»
и «Краткосрочные обязательства».
Раздел I «Внеоборотные активы»
В этом разделе указывается стоимость
нематериальных активов, основных средств,
незавершенного строительства и т. д. ………………………… …Остаточную стоимость нематериальных
активов показывают по строке 110 «Нематериальные
активы» . Показатель равен разнице остатков
по счетам 04 «Нематериальные активы» и
05 «Амортизация нематериальных активов».
Начислять амортизацию можно непосредственно
по кредиту 04 счета. Об этом сказано в пункте
21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
Тогда сальдо по этому счету и будет значением
строки 110. …Основные средства (строка 120) указываются также по остаточной стоимости.
Здесь учитывается имущество, которое
находится в эксплуатации, на реконструкции,
модернизации, восстановлении, консервации
или в запасе. ………………………………………………
По строке 130 «Незавершенное
строительство» собираются остатки по счетам 07 «Оборудование
к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы». Имущество, которое фирма собирается
использовать для сдачи в аренду, в лизинг
или напрокат, учитывается по счету 03 «Доходные
вложения в материальные ценности». Если
на 30 сентября 2004 года по нему имеется
остаток – он переносится в строку 135 «Доходные
вложения в материальные ценности». Инвестиции фирмы в ценные бумаги, облигации,
а также в уставные (складочные) капиталы
или предоставленные займы на срок более
года указываются в балансе по строке 140 «Долгосрочные
финансовые вложения». ……………………………………………… ….По строке 145 «Отложенные
налоговые активы» отражаются данные счета 09 с аналогичным
названием. Такие активы фирмы должны
определять с 2003 года. Это требование ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Напомним, что малые предприятия могут
не применять этот документ. Отложенный
налоговый актив – это положительная
разница между реальным налогом на прибыль
и условным налогом, исчисленным исходя
из балансовой прибыли. Отложенный актив
возникает, если в бухгалтерском и налоговом
учете моменты признания доходов (расходов)
не совпадают. Его сумму можно рассчитать
так:
Отложенный налоговый
актив |
= |
Вычитаемая временная
разница |
х |
Ставка налога на прибыль |
К прочим внеоборотным активам относятся сведения о
средствах и вложениях, которые не нашли
отражения по другим строкам раздела I.
Они указываются по строке 150 «Прочие
внеоборотные активы» .
Раздел II «Оборотные активы»
Сводные данные обо всех
запасах и затратах фирмы приводятся по строке 210 «Запасы» . В этот показатель включаются остатки
на 30 сентября 2004 года:
– сырья и материалов;
– затрат в незавершенном
производстве;
– готовой продукции
и товаров для перепродажи;
– расходов будущих периодов
и т. д.
Далее эти сведения расшифровываются.
В строках 230 «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более
чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты)» отражаются общие суммы долгосрочной
и краткосрочной дебиторской задолженности.
Причем в аналитических строках выделяется
задолженность покупателей и заказчиков.
Выданные краткосрочные займы, прочие
краткосрочные финансовые вложения указываются
в строке 250 «Краткосрочные
финансовые вложения».
Остатки денег по кассе,
расчетному и валютному счетам, а
также прочие денежные средства (например,
переводы в пути) суммируются. Эта
величина отражается по строке 260 «Денежные
средства» . …………………….
В строке 270 «Прочие
оборотные активы» указываются данные об оборотных активах,
которые не были отражены в других строках
раздела II баланса.
Раздел III «Капитал и резервы»
Открывает этот раздел строка 410 «Уставный
капитал» . Здесь отражают величину уставного
капитала фирмы согласно учредительным
документам. …По строке 420 «Добавочный
капитал» указывают кредитовый остаток по счету
83 с одноименным названием. Напомним, что
по кредиту этого счета отражают:
– увеличение стоимости основных средств
после их переоценки;
– эмиссионный доход.
Строку 430 «Резервный
капитал» заполняют фирмы, которые создают резерв.
В обязательном порядке его должны иметь
только акционерные общества. Другие организации
резервируют средства в соответствии
с положениями своего устава. …………………………………………….. …Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) прошлых лет и прибыль (убыток)
отчетного года показывают одной суммой.
Она записывается в строке 470 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» .
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Долгосрочные займы
и кредиты учитываются на счете
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам». Сальдо этого счета записывается
в балансе по строке 510 «Займы
и кредиты» . Причем эту сумму расшифровывать не
нужно. ……………………………………………….
…В строку 515 «Отложенные
налоговые обязательства» переносится остаток по кредиту одноименного
счета 77.…………………………….. …Отложенные налоговые обязательства
появляются, если расходы в бухгалтерском
учете признаются позже, чем в налоговом,
а доходы – раньше. Эту величину рассчитывают
по формуле:
Отложенное налоговое обязательство |
= |
Налогооблагаемая временная
разница |
x |
Ставка налога на прибыль |
По строке 520 «Прочие
долгосрочные обязательства» указываются суммы прочих долгосрочных
обязательств фирмы, которые не были указаны
в строках 510 и 515.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Строка
610 «Займы и кредиты» посвящена краткосрочным кредитам и
займам. В нее записывается сальдо по счету
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам». Причем расшифровывать, сколько
ваша фирма заняла у банка, других фирм
или граждан, не нужно. ………………….. …Кредиторская задолженность фирмы указывается
в строке 620 «Кредиторская
задолженность» . Из этой величины выделяются суммы долга:
– перед поставщиками
и подрядчиками;
– по зарплате;
– перед государственными
внебюджетными фондами;
– по налогам и сборам;
– перед прочими кредиторами.
В строке 630 «Задолженность
перед участниками (учредителями) по выплате
доходов» нужно указать задолженность фирмы по
начисленным, но не выплаченным дивидендам.
Здесь также отражается долг фирмы по
процентам по собственным ценным бумагам. ………………………………. …Доходы фирмы, которые получены в отчетном
периоде, но относятся к будущим датам,
отражаются по строке 640 «Доходы
будущих периодов» . Чтобы заполнить эту строку, нужно взять
кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих
периодов». Для равномерного распределения
расходов фирмы могут создавать резервы.
Об этом говорится в пункте 72 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, которое утверждено приказом
Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Решение о
резервировании средств должно быть закреплено
в учетной политике организации. …Начисление и использование резерва
отражается на счете 96 «Резервы предстоящих
расходов». Кредитовый остаток по нему
переносится в строку 650 «Резервы
предстоящих расходов». ……………………………………. …Прочие краткосрочные пассивы, которые
нельзя отнести к другим статьям раздела
V, записываются в строку 660 «Прочие
краткосрочные обязательства» .