Методы оценки затрат в управленческом учете

     2.8 КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ 

     Распределения косвенных расходов, особенность которых определена их экономической сущностью, заключающейся в невозможности их точной оценки. Если прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции, то не все косвенные затраты производятся одновременно с процессом производства и реализации. Более того, организация может понести косвенные затраты даже в отсутствие прямых, например, затраты на ремонт, осуществляемые при остановке производства.

     В отечественной учетной практике большинство экономистов выделяют 2 метода распределения косвенных  затрат: упрощенный и метод распределения  на уровне подразделений.  

     2.8.1Упрощенный метод

     Упрощенный  метод сводится к использованию единой базы распределения для всей организации в целом Все косвенные затраты в течение отчетного периода собираются на одном синтетическом счете и затем согласно выбранной базе - общие прямые затраты, часы работы оборудования и т. д. - распределяются по видам продукции. Таким образом, косвенные расходы распределяются на всю продукцию независимо от того, в каком подразделении она была произведена. При этом одним из условий, обеспечивающих целесообразность использования единой ставки распределения, служит наличие примерно равных пропорций потребления косвенных затрат во всех подразделениях. Преимущество данного метода заключается в его простоте и низкой трудоемкости. Но в то же время ему присущ и существенный недостаток, состоящий в серьезном искажении конечной информации при расчете себестоимости различных видов продукции.

     2.8.2 Метод распределения  производственных  косвенных затрат  по уровню подразделений

     Метод распределения производственных косвенных  затрат на уровне подразделений более трудоемкий, но, по сравнению с предыдущим методом, позволяет определить более точную себестоимость отдельных видов продукции.  При использовании этого метода косвенные затраты учитываются на уровне подразделений с открытием субсчетов для каждого из них. По окончанию отчетного периода производится распределение косвенных затрат по видам продукции для каждого подразделения, то есть по каждому открытому субсчету, причем каждому из них соответствует своя база распределения, выбранная исходя из особенностей технологического процесса данного подразделения.

     Независимо  от выбранного метода распределения  косвенных затрат, выбор базы подразделения  обусловлен функциональной спецификой организации - в случае использования  упрощенного метода распределения, или же отражает особенности производства продукции конкретного подразделения - при использовании • альтернативного метода распределения.

     Так, в случае если деятельность подразделения  является трудоемкой, то его общепроизводственные расходы целесообразно распределять по видам продукции, на основе показателей, связанных с потреблением трудовых ресурсов. Базой распределения в этом случае могут выступать фактические затраты труда, нормативные прямые затраты труда, количество персонала, задействованного в определенном технологическом процессе. В то же время при автоматизированном производственном процессе за основу для распределения затрат следует брать показатели, связанные с использованием основных средств. Базой распределения в таком случае могут быть фактические или плановые часы работы оборудования, амортизационные отчисления по видам продукции либо остаточная стоимость основных средств, задействованных в технологическом процессе. Соответственно, при высокой материалоемкости производства структурного подразделения в качестве базы распределения предпочтение отдают фактическим либо плановым затратам сырья и материалов.

     Если  не представляется возможным однозначно определить технологическую направленность деятельности подразделения, то, как  правило, применяют смешанные базы распределения. Например, для подразделений с высоким удельным весом материальных затрат и основных средств можно использовать полные прямые материальные затраты, а в отсутствие преобладания определенного вида ресурса используют полные прямые затраты.

     Кроме того, базой распределения косвенных  затрат могут служить отдельные  финансовые показатели, рассчитываемые в ходе финансово-хозяйственной  деятельности организации: объем выпуска  или реализации, себестоимость выпуска (реализации), среднесписочная численность персонала, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих.

     В сфере услуг при осуществлении  отдельных видов деятельности, не попадающих под общепринятые базы распределения  производственной организации, могут использоваться базы, учитывающие количественный аспект оказываемых услуг. Например, при оказании транспортных' услуг базой распределения может выступать количество километров пробега автомобиля, аудиторских услуг - количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы.

     База  распределения косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике. При дифференцированном подходе к выбору базы распределения косвенных затрат по отдельным производственным подразделениям следует учитывать, что во времени сочетание различных видов ресурсов в отдельной технологической линии может изменяться. Поэтому необходимо своевременно производить соответствующие изменения при обосновании базы распределения. Например, организация приобрела оборудование для автоматизации упаковочного цеха. Это привело к тому, что уровень амортизации оборудования превысил уровень затрат производственных рабочих, следовательно, этот показатель нужно в дальнейшем принимать в качестве базы распределения косвенных затрат по данному подразделению.

     Таким образом, получение достоверной  информации о себестоимости отдельных  видов продукции и ее рентабельности во многом зависит от правильного  подхода к вопросу распределения  косвенных затрат. Если не уделять  достаточного внимания выбору оптимальной  базы распределения косвенных затрат, то возможно возникновение существенных диспропорций в производственной и сбытовой политике, что негативно отразится и на финансовых результатах ее деятельности.  

     2.9 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

     Принятие  краткосрочных решений основывается на анализе экономической обстановки сегодняшнего дня и на оценке материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которыми организация располагает в настоящее время.

     Для выработки краткосрочных решений  необходимо иметь данные о ценах на продукцию конкурирующих организаций, ожидаемом спросе на продукцию по альтернативным ценам и прогнозируемых при различных вариантах производства затратах. Эта информация потребуется на разных уровнях управления для принятия решений об установлении цен и объеме выпуска продукции.

     Рассматривая  цены на продукцию конкурирующих  организаций, в контексте с уровнем  затрат на производство, менеджер принимает  управленческое решение.

     На  практике принятие решения - это сравнительная  оценка альтернативных вариантов действий и выбор того, который в наибольшей степени отвечает целям организации.

     К каждому альтернативному варианту действий должны быть применены методы анализа прироста (инкрементного  анализа) чистых денежных поступлений.

     Альтернативные  варианты могут оцениваться по предполагаемым чистым денежным поступлениям по наибольшей их величине и рассматриваться с точки зрения качественных факторов (показателей), в числе которых уровень издержек, который приходится на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

     Данные  фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической  эффективности внедрения новой  техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

      СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Петрова В.И., Чайковская Л.А. Тенденции развития теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 24.
2. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 7. - С. 53 - 55.
3. Чумаченко Н. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 19. - С. 63 - 65.
4. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 1.
5. Широбоков В.Г., Костева Н.Н., Барекова Л.Н. Проблемы становления и развития управленческого учета в России. - 2007. - № 1. 
6. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с. 
7. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с. 
8. Катцына С.А., Ферова И.С. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Красноярский государственный университет. - Красноярск, 2003. - 174 с.