Международные положения по аудиторской практике (IAPS)

Рекомендации  по планированию и проведению аудиторских  процедур в отношении утверждений, на основе которых представлена финансовая отчетность, касающаяся производных финансовых инструментов, приведены в ПМАП 1012 «Аудит производных финансовых инструментов».

В разделе «Производные инструменты и связанная с  ними деятельность» говорится, что  сущность производных финансовых инструментов становится все сложнее, а требования по их учету расширяются. Дается понятие производных инструментов, они определены как общий термин, используемый для обозначения широкого спектра финансовых инструментов, стоимость которых «зависит» или «производится» от базисных ставок либо цен, таких, как процентные ставки, обменные курсы, цены на акции и товары. Указывается, что производные контракты могут быть линейными и нелинейными. Линейные контракты определены как контракты, которыми предусматриваются обязательные денежные потоки на будущую дату, а нелинейные - как контракты с признаками опционов, где одна сторона получает права, не приобретая обязательств, а вторая сторона поставляет базисный актив.

Согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание  и оценка» производный инструмент представляет собой инструмент:

■ стоимость  которого меняется в результате изменения  процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса  цен или ставок, кредитного рейтинга либо кредитного индекса, другой переменной (обычно называемой базисной);

■ для приобретения которого необходимы небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими  контрактами, курс которых аналогичным  образом реагирует на изменения  рыночной конъюнктуры;

■ расчеты по которому осуществляются в будущем.

В качестве наиболее распространенных линейных контрактов названы форвардные контракты (валютные контракты и соглашения о форвардной поставке), фьючерсные контракты (фьючерсный контракт на покупку таких товаров, как нефть или электричество) и свопы.

В разделе «Обязанности руководства и лиц, отвечающих за управление» отмечено, что лица, отвечающие за управление несут ответственность:

■ за разработку и внедрение системы внутреннего  контроля для отслеживания рисков и  осуществления финансового контроля, предоставления достаточной уверенности в том, что применение субъектом производных инструментов находится в рамках управления рисками и обеспечения соответствия деятельности субъекта применимому законодательству и нормативным актам;

■ за целостность  учетной и финансово-отчетной системы субъекта для обеспечения достоверности управленческой финансовой отчетности о деятельности с производными инструментами.

Согласно разделу  «Обязанности аудитора» аудитор  должен четко объяснить субъекту, что целью аудиторской работы является формирование мнения о финансовой отчетности. В этом разделе перечислены виды специальных навыков и знаний, которыми должен обладать аудитор (операционные характеристики и риски, присущие той отрасли промышленности, в которой работает субъект; используемые субъектом производные инструменты и их характеристики и др.).

Виды и содержание рисков рассматриваются в разделе  «Оценка рисков и системы внутреннего  контроля». Здесь же подчеркнута  роль внутреннего аудита и представлены направления деятельности службы внутреннего аудита (совершенствование общего обзора степени использования производных инструментов, анализ соответствия методик и процедур их соблюдению руководством, анализ эффективности процедур контроля и др.). В разделе дана характеристика рисков системы контроля, приведены виды основных вопросов, подлежащих оценке путем тестирования (осторожно ли заключались сделки с контрагентами в зависимости от кредитного риска, присущего им; отправляли ли контрагенты подтверждения; правильно ли утверждалась цель производного инструмента, в том числе ее возможные изменения в будущем, как в случае с хеджированием или спекуляцией; правильно ли отражались операции, насколько полно и точно они отражались в бухгалтерском учете с последующим отражением во вспомогательной бухгалтерской книге и окончательным отражением в финансовой отчетности и др.).

В разделе «Процедуры проверки по существу» подчеркнуто, что при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур аудитору необходимо учитывать вопрос существенности; указано на необходимость применения аналитических процедур.

Раздел «Заявления руководства» требует от аудитора, чтобы он получил у руководства  соответствующие заявления, включая  письменные заявления по вопросам, существенным для финансовой отчетности, если предполагается, что получить достаточные и уместные аудиторские доказательства другим путем невозможно. При этом аудитор должен получить заявления и от лиц, непосредственно занимающихся производными инструментами.

Последний раздел называется «Глоссарий терминов». Он содержит более 50 определений соответствующих терминов [1, с.395-397].

Планирование, организация и проведение работ  по аудиту финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, осуществляются согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2010) и соответствующим Правилам (стандартам) аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

Основной целью  аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является формирование заключения об адекватности отражения в данной отчетности во всех существенных отношениях финансового  состояния банка за год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с МСФО.

Аудит финансовой отчетности по МСФО проводится в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита в отношении объема аудиторских процедур, видов тестов и формата предоставляемого заключения.

По результатам  аудита банку предоставляются следующие  документы:

аудиторское заключение за год, закончившийся;

письмо по вопросам управления [4].

 

2. Понятие «профессиональная компетенция и ответственность в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами» согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров

 

Кодекс этики  бухгалтеров является основополагающим принципом для всей профессии  в целом. Он положен в основу модели по стандартам этики, разработанной Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), которую можно принять на вооружение и в России.

Кодекс этики  бухгалтеров состоит из трех частей. В ч. I включены требования, предъявляемые  как к личности бухгалтера, так и к его профессиональным навыкам, которые применимы ко всем бухгалтерам.

Часть II Кодекса  применяется только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам. Она  в большей степени затрагивает  профессиональные навыки и специфические черты профессии, включая:

независимость;

профессиональную  компетенцию и обязанности в  связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами.

В части II рассматриваются  также вопросы получения гонорара и комиссионного вознаграждения; деятельности, несовместимой с публичной бухгалтерской практикой; отношений с другими публично практикующими профессиональными бухгалтерами; рекламы и предложения собственных услуг.

Профессиональные  требования и навыки, вошедшие в  части III Кодекса, применимы только к наемным профессиональным бухгалтерам.

Публично практикующим профессиональным бухгалтерам не следует  оказывать такие профессиональные услуги, которые не входят в сферу  их компетенции, если они не могут  получить компетентные консультации и  содействие, которые позволили бы им удовлетворительным образом оказывать такие услуги. Если профессиональный бухгалтер не обладает необходимой компетенцией для оказания определенной части профессиональных услуг, он может обратиться за техническими консультациями к другим профессиональным бухгалтерам, юристам, актуариям, инженерам, геологам, оценщикам. Нельзя, однако, исходить из того, что такому специалисту известны этические требования, и он готов им следовать. Поэтому профессиональный бухгалтер сам должен следить за соблюдением требований этики [3].

международный отчетность бухгалтер

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

 

Задача

 

Аудиторы после  ознакомления с системой бухгалтерского учета и системой внутреннего  контроля в процессе предварительного планирования аудиторской проверки оценили неотъемлемый риск (HP) как очень высокий - 70%, риск средств контроля (РСК) как средний - 60%.

Определите, каким  должен быть риск не обнаружения (РН) в  количественном выражении, чтобы обеспечить значение приемлемого аудиторского риска (ПАР) в 10%; приведите технику расчета.

Решение

Из курса  лекций по дисциплине «Аудит», было выяснено, что приемлемый аудиторский риск представляет собой совокупность неотъемлемого  риска, риска средств контроля и  риска не обнаружения, а именно:

 

ПАР = НРЧРСКЧРН

10% = 70% 60%ЧРН

РН=

 

Таким образом, решив данное уравнение, мы найдем значение риска не обнаружения:

РН = 0.1/(0.7*0.6)

РН = 0,002%

Итак, исходя из полученных в ходе решения уравнения  данных, следует указать, что риск не обнаружения в данном случае будет равен 0,002%

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08;

2. Жарыгласова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарыгласова, А.Е. Суглубов. - 3-е изд., стер. - М: КНОРУС, 2007. - 400

3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2009 г. - М.: МЦРСБУ, 2009.

4. Панкина С В., Панкина II. И. Международные стандарты аудита : учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Магистр, 2008. - 287 с.

5. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. Проф. В.И.Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 302с..