Международные системы управленческого учета

Содержание

 

Введение 3

1. Особенности применения системы  «стандарт-костинг» 5

2. Особенности применения системы  «директ-костинг» 8

3. Особенности применения системы  «JIT» 14

4. Особенности применения системы «АВС» 17

Заключение 20

Список литературы 23

 

Введение

 

Переход к рыночной экономике  требует от предприятий повышение  эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством.

Актуальность выбранной темы в  том, что методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, отражают все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции – одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд – бюджет. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для деятельности организации.

В ходе производственно-хозяйственной  деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли и рентабельности, роста эффективности производства.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия.

Целью работы является изучение и  применение на практике систем и методов  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции за рубежом.

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция себестоимости, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции.

Различают следующие системы учета затрат: директ-костинг, стандарт-костинг, Just in time, учет затрат по работам ABC. 

Стандарт-костинг» - это система, направленнач на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов. Главное в «стандарт-костинге» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. 

Система «Директ-костинг» Direct-Costin основан на использовании в учете данных только о переменных затратах; развитой «директ-костинг» при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции. Сущность этой системы состоит в разделении затрат на постоянные и переменные, происходящих c изменением объема пр-ва, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат.

Учет затрат по системе «JIT» - точно в срок— предусматривает: уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов, выполнение производственных заказов не по месяцам и неделям, а по дням и даже часам, упрощение системы производственного учета, так как появляется возможность осуществлять учет материалов и затрат на производство на одном объединенном счете, перевод части затрат предприятия из разряда косвенных в разряд прямых.

Учет затрат по методу «АВС» - учет по работам означает учет затрат по работам. Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции. Ранее расчет себестоимости проводился с учетом постоянных и переменных расходов.

 

1. Особенности применения системы «стандарт-костинг»

 

Сущность  данной системы состоит в том, что «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, и «кост» -  денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.  Основной задачей данной системы является учет потерь и отклонений от стандартов на предприятии. Особенностями системы являются:

Информационной базой  от анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. Именно на их основе производится анализ отклонений по составляющим прямых затрат и определяется на сколько  данные отклонения являются существенными.

Осуществляется регулирование  прямых затрат путем составления еще до начала производства стандарта калькуляций.

Данная система является системой управления прямыми затратами  предприятия.

Система «Стандарт – Кост» позволяет следующее:

Выявить потери, которые  в конечном итоге снижают прибыль  предприятия.

Возможность прогнозирования  затрат на будущее.

Минимизировать учетную  работу, связанную с калькулированием себестоимости.

Предоставлять менеджерам компании объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены на продукцию и ее объем продаж.

В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов. Этими статьями являются:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные  расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др., то есть все производственные затраты за вычетом основных материалов и труда основных производственных рабочих.);

коммерческие расходы (расходы по сбыту или реализации продукции).

Предварительно исчисленные  стандарты рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты на производство продукции в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период времени, за исключением серьезных изменений, которые были вызваны новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства продукции. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. Так как в процессе производства появляются отклонения от запланированных (стандартных) затрат, то появляется необходимость расчета и учета данных отклонений. Отклонения рассчитываются по следующим формулам, предоставленным в таблице 1.

 

 

Таблица 1 - расчет отклонений от определенных стандартов затрат при системе «стандарт-кост»

№	Виды отклонений по группам	Способ расчета отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала  - фактическая цена) * количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала  на фактический выпуск продукции  - фактический расход материалов)* нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода  материалов	(Нормативные затраты на единицу  материала – фактические затраты на единицу материала) *фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка  заработной платы - фактическая  почасовая ставка заработной  платы) *фактически отработанное время
2	По производительности труда	(Нормативное время на фактический  выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда на  единицу продукции - фактические  затраты труда на единицу продукции)* фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных  расходов на единицу продукции  - фактическая ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции) * фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции  - фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации –  объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное отклонение по валовой  прибыли	Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

 

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю  стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

 

2. Особенности применения системы «директ-костинг»

Директ-костинг (или директ-кост от англ. Direct Costs) — понятие, введённое  американским экономистом Д. Харрисом в 1936 году, которое означает учёт прямых затрат.

 

Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные.

 

Своё развитие система директ-костинг  получила во второй половине XX века. С  развитием производства и значительным наращиванием выпуска продукции, предприятия  различных стран стремились минимизировать свои издержки, с целью повышения  своей конкурентоспособности и укрепления позиций своих компаний на рынке. Эта цель ставила перед ними задачу точного определения себестоимости продукции, а также определения точки безубыточности, резервов снижения цены и т. д. Фактическим внедрением системы директ-костинга является 1953 год, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов с своём отчёте опубликовала описание данной системы. В дальнейшем эта же ассоциация проводила и публиковала крупные исследования фирм, которые используют систему директ-костинг.

 

В системе директ-костинг  постоянные затраты (связаны с определённым периодом и напрямую не зависят от объёма производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объёма выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчётного периода в общей сумме относятся на финансовый результат организации и не распределяются по видам продукции.

 

При системе директ-костинг схема построения отчёта о финансовых результатах многоступенчатая. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства, затратами и прибылью.

 

В настоящее время  существует два варианта организации  управленческого учёта по системе директ-костинг:

 

    организация  раздельного учёта на счетах  финансовой и управленческой бухгалтерии;

    интеграция  финансовой и производственной  бухгалтерии и использование привычных для учёта затрат счетов 20-29.

 

Учёт, основанный на системе  директ-костинг, открывает широкие  возможности для менеджмента  компании в области принятия эффективных  управленческих решений. Так, на основе данного метода, может проводиться  анализ взаимосвязи объёма производства, прибыли, себестоимости, валовой выручки. Также данный метод позволяет рассчитывать точку безубыточности компании, максимальную долю постоянных затрат, которые компания может осуществить при имеющемся уровне рентабельности. Большое значение система директ-костинга имеет и для глубоко анализа работы предприятия, основывающегося на математических методах (корреляционный анализ, регрессионный анализ и т. д.).

 

В отчёте о финансовых результатах, составляемом по системе  директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. Информация, получаемая в системе директ-костинга, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.

 

Основной проблемой  директ-костинга является трудность  в определении и дифференцировании переменных и постоянных затрат, так как очень часто на практике их трудно классифицировать и отнести к какой-то определённой группе.

 

В настоящее время система директ-костинга широко распространена во всех развитых экономиках, таких как Германия, США, Япония, Канада, Великобритания и другие.

 

Рассмотрим порядок  отражения операций на бухгалтерских счетах в

условиях системы «директ-костинг».

1.Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «основное производство» или 23 «Вспомогательное производство».

Эти затраты в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

2. Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23).

3. Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческимии общехозяйственными расходами не включаются в себестои-мость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике

предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов.

Их следует разделить  на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». А счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи»(субсчет «Себестоимость продаж»).  
3. Особенности применения системы «JIT»

 

Система JIT зародилась в Японии в  середине 70-х гг. XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах.

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции  крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.