Международные стандарты аудита

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

1. Место аудита и роль международных стандартов аудита в системе экономических отношений…………………...……………………………………3

2. Назначение и классификация международных стандартов аудита…….7

3. Применение международных стандартов аудита. Различия между международными и российскими стандартами аудита…………………...12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Место аудита и роль международных стандартов аудита в системе экономических отношений

          За более чем столетнюю историю аудита экономически развитые страны выработали систему правил, положений и требований, следование которым способствует повышению качества и надежности аудита. В экономической литературе выделяют условно пять периодов становления мировой аудиторской практики.

Первый период связан с принятием сначала в Англии в 1844 г., а затем во Франции в 1867 г. ряда законов, предусматривающих необходимость проверки независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов.

Второй период охватывает 1805—1905 годы, когда аудит по началу был приближен к ревизионной деятельности и направлен на оценку эффективности работы организаций, обнаружение ошибок, а с развитием фондового рынка выделяется в самостоятельную отрасль; на этом этапе США выступили центром формирования трансатлантических аудиторских фирм.

Третий период — с 1905 по 1933 г. — характеризуется усилением процесса концентрации капитала, разделением интересов собственников, наемных управляющих и наемного персонала; в этих условиях меняется идеология аудита, основной акцент переносится на применении статистических выборок, оценку эффективности внутреннего контроля и систем управления.

Четвертый этап длится до 1940 г., для него характерно усиление требований к качеству аудиторской проверки, включение в практику аудита метода тестирования, целью которого было обнаружение преднамеренных учетных ошибок, развитие методологии аудита; в этот же период усиливается влияние Нью-Йоркской биржи, одним из требований которой к ее участникам было соблюдение обязательности аудита.

Пятый период — с 1940 г. и по настоящее время — характеризуется динамичным развитием фондовых рынков и транснациональных корпораций, а также углублением мирохозяйственных связей, что приводит к необходимости выработки унифицированных требований к качеству аудита, порядку его осуществления и профессиональной этике.

С целью реализации этих требований мировым сообществом выработаны определенные правила и положения — международные стандарты, позволяющие с одинаковых позиций подходить к аудиту в разных странах и в различных отраслях.

Международные стандарты  аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели: развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового и, по мере возможности, унификации подходов к аудиту в международном масштабе.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым рядом объективных причин: во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту). Во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям). В-третьих, стандарты аудита отрицают возможность проведения некачественного аудита, поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур. Впоследствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Стандарты аудита, являясь  критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют пользователям финансовой информации получить определенную уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская проверка будет проведена добросовестно. Именно в этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.

Пользователи финансовой информации (как юридические, так и физические лица) связанны с организациями имущественными и финансовыми интересами.

Как элемент рыночных отношений  аудит отвечает потребностям участников рынка (действие закона спроса и предложения). И по мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности и экономических связей на внутреннем и внешнем рынках начали закладываться основы адекватной этим процессам международной системы аудита. В современном мире, где происходят интеграционные процессы, охватывающие все сферы экономической и социальной жизни общества, роль стан дартизации аудиторской деятельности только усиливается.

Следовательно, на развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам развития следует отнести: развитие и углубление мирохозяйственных связей, создание транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности; динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг, поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке; аудит, который относится к сфере услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

Внутренние факторы развития международных стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций. Процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где более 90% этого рынка принадлежит 10—12 фирмам-лидерам, причем процесс слияния продолжается. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества. Создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует выделить такие, как Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международной аудиторской практике (КМАП); Комитет по международным бухгалтерским стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС; Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

Основная роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации бухгалтеров. Международная федерация бухгалтеров как международная организация имеет свой устав и конституцию. Согласно уставу МФБ ставит своей основной задачей развитие и усиление координации во всемирном масштабе бухгалтерской профессии и унифицированных стандартов учета. При Совете МФБ существует Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), на который возложена обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ.

МФБ ставит перед собой  задачу обеспечения единообразия аудиторской  практики и сопутствующих услуг  путем выпуска международных  стандартов, регламентирующих деятельность аудиторских фирм и аудиторов. Следует отметить, что нормативы, разработанные МФБ, не являются обязательными к применению странами независимо от членства в федерации. В каждой стране аудит финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени национальными нормативными актами.

Комитет по международной  аудиторской практике при поддержке  Совета МФБ уделяет особое внимание изучению национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг - их форме, содержанию и различиям. После изучения и обобщения полученной информации КМАП готовит и публикует международные стандарты аудита, предназначенные для принятия на международном уровне.

 

 

2. Назначение и классификация международных стандартов аудита

Назначение международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем: они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки. Стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора. С их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора, их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

Первые международные  аудиторские стандарты появились  в 1937-1939 гг. К 1994 г. было разработано сорок пять стандартов, включая и положения по международной аудиторской практике (ПМАП). К концу XX столетия ряд стандартов был пересмотрен.

Одновременно их состав значительно расширился и в настоящее время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп:

1. «вводные замечания» - содержат 3 стандарта, разъясняющие основные принципы и необходимые процедуры работы аудитора и основные принципы формирования содержания МСА.Они определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.

100 - предисловие к  МСА и сопутствующих услуг.

110 - глоссарий (перечень  терминов).

120 - концептуальная  основа МСА.

2. «обязательства»  - 7 стандартов, в которых приведены общие положения аудиторской деятельности, включая цели, задачи и принципы аудита, контроль качества, документирование,  ответственность аудиторов,  решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов,учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями,определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

200 - цели и общие  принципы аудита финансовой отчетности.

210 - договоренности  об аудите.

220 - контроль качества  работы аудиторов.

230 - документация.

240 - мошенничество и  ошибка.

250 - учет законов  и нормативных актов при аудите  финансовой отчетности.

260 - сообщение аспектов  аудита лицам, наделенным руководящими  полномочиями

3. «планирование» - 3 стандарта  описывают процесс планирования  аудиторских проверок, вопросы понимания  аудитором бизнеса клиента, дается  трактовка концепции существенности  в аудите.

300 - планирование.

310 - знание бизнеса.

320 - существенность  в аудите.

4. «средства (система)  внутреннего контроля» - 3 стандарта,  описывают процессы оценки аудит  риска и систем внутреннего  контроля клиента, в том числе  при использовании клиентом компьютерных  информационных систем, а также  если бухучет клиента ведется  сервисными организациями (бух. и аудиторскими фирмами).

400 - оценка рисков  и систем внутреннего контроля.

401 - аудит в условиях  компьютерных и информационных  систем (КИС)

402 - аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными  организациями

5. «аудиторские доказательства»  - 11 стандартов, определяют процесс  сбора аудит доказательств в  различных ситуациях, раскрывает  содержание и характер аналитических  процедур, выборочных проверок.

500 - аудиторские доказательства.

501 - аудиторские доказательства - дополнительных рассмотрение специальных  статей.

505 - внешние подтверждения.

510 - первая аудиторская  проверка - начальное сальдо.

520 - аналитические процедуры.

530 - аудиторская выборка  и другие процедуры выборочной  проверки.

540 - аудит оценочных  значений.

550 - связанные стороны.

560 - последующие события.

570 - допущения о непрерывности  деятельности предприятий.

580 - заявление руководства.

6. «использование работы  третьих лиц» - 3 стандарта, описывают  процессы использования в ходе  аудиторских проверок работы  других независимых аудиторов,  внутренних аудиторов клиента,  экспертов и специалистов в  различных областях.

600 - использование работы  другого аудитора.

610 - рассмотрение работы  внутреннего аудитора.

620 - использование работы  экспертов.

7. «аудиторские выводы  и отчеты» - 3 стандарта, дающих  рекомендации по форме и содержанию  аудиторских заключений, составления  отчетов аудиторов, порядок включения  в эти отчеты дополнительной  информации.

700 - аудит заключение  по финансовой отчетности.

710 - сопоставимые значения.

720 - прочая информация  в документах, содержащих проверенную  финансовую отчетность.

8. «специализированные  области аудита» - 2 стандарта,  определяют действия аудитора  при составлении отчетов по  специальным аудит заданиям, а  также при изучении прогнозируемой  аудит информации.

800 - отчет аудитора  по специальным аудит заданиям.

810 - проверка прогнозной  финансовой информации.

9. «сопутствующие услуги»  - 3 стандарта, является руководством  для аудиторов при оказании  сопутствующих услуг: общим проверкам  финансовой отчетности, выполнению  согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.

910 - задание по обзору  финансовой информации.

920 - выполнение согласованных  процедур

930 - задание по подготовке  финансовой информации.

10. «положения по  международной практике аудита»  - 11 стандартов, раскрываются особенности  аудита международных банков, а  также особенности аудита в  случае применения клиентами  компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются  различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.

1000 - процедуры межбанковского  подтверждения.

1001 - использование  среды КИС - автономных компьютеров.

1002 - использование  среды КИС - интерактивных компьютерных  систем (on line).

1003 - использование  среды КИС - систем баз данных.

1004 - взаимодействие  государственных инспекторов по  банковскому надзору и внешних  аудиторов.