Международные стандарты бухгалтерского учета

      предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО

      поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО

Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.

Суммируя преимущества МСФО, можно сказать, что:

для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности;

для компаний – меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта;

для аудиторов – единообразные принципа бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе;

для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов;

для развивающихся стран – снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

3.  GAAP – норма международного стандарта

Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала.

В системе учёта GAAP действуют несколько планов счетов, которые строятся исходя из потребностей организации, компании. Количество используемых счетов неограниченно, они охватывают и отражают всестороннюю производственно-хозяйственную и финансовую деятельность компании.

Типичный план счетов включает следующие разделы (группы счетов):

счета учета денежных средств и расчетов;

счета обязательств (расчеты по налогам, с разными кредиторами, по начисленным расходам);

счета капитала;

счета доходов;

счета расходов основной деятельности;

счета общих и административных расходов;

прочие счета. [6.91]

В соответствии с GAAP учетная политика определяется руководством предприятия и подлежит раскрытию в приложениях к финансовой отчетности. Учет для целей налогообложения, отличающийся от принципов GAAP, не подлежит отражению в бухгалтерском учете, а показывается отдельно в учете для налоговых целей.

Учет по правилам GAAP основывается на базовых концепциях, основополагающими из которых являются следующие.

Непрерывность функционирования предполагает, что предприятие будет заниматься своей уставной деятельностью в течение определенного периода в будущем.

Финансовые отчеты составляются тогда, когда не предполагается ликвидация предприятия или значительное сокращение масштабов его деятельности.

Обстоятельства, не удовлетворяющие данной концепции:

существует предварительное намерение сократить масштабы деятельности предприятия или завершить его операционное функционирование в ближайшем будущем;

на основе предварительного анализа «Отчета о движении денежных ресурсов» (помесячного сравнения ожидаемого поступления и расходов денежных средств) выявляется высокая вероятность того, что недостаток финансовых ресурсов приведет к ликвидации предприятия;

высока вероятность того, что недостаток финансовых ресурсов приведет к продаже значительной части предприятия.

В большинстве случаев финансовые отчеты составляются с применением этой концепции и руководство компании всегда может доказать следование этой концепции.

Согласно концепции начислений, затраты и доходы должны быть сопоставимы и отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от того, когда денежные средства были получены или оплачены.

Определяется отчетный период, в котором отражаются доходы.

Доход отражается на дату продаж, а не на дату поступления денежных средств.

Определяется отчетный период, в котором отражаются расходы. Расходы, осуществленные с целью получения дохода, должны быть сопоставимы с доходом, полученным и отраженным в финансовых отчетах.

Таким образом, начисление расходов происходит в зависимости от периода их возникновения, а не момента перечисления денежных средств.

Статьи по отражению расходов текущего периода могут включать следующие позиции:

оплаченные расходы текущего периода;

неоплаченные расходы текущего периода.

В большинстве случаев подтверждением неоплаченных, но понесенных расходов является счет (счет-фактура), или дополнительные суммы начисленных расходов включаются в «Отчет о прибылях и убытках» текущего периода непосредственно на основе анализа текущей информации и данных предыдущего бухгалтерского периода;

часть ранее оплаченных расходов, относящихся к текущему периоду. 

При применении данной концепции показатель операционной прибыли показывает, насколько эффективно предприятие использовало свои ресурсы.

Расходная часть «Отчета о прибылях и убытках» завышается за счет признанных, но не подтвержденных документально затрат текущего периода, что, в свою очередь, влияет на занижение прибыли текущего периода и соответственно на налог на прибыль. Поэтому концепция начислений может быть применима лишь для целей бухгалтерского учета, а для расчета налогооблагаемой базы будут необходимы корректирующие записи.

Консерватизм. Доходы и прибыль не следует отражать в финансовой отчетности до тех пор, пока они не будут признаны организацией. Доходы признаются, когда вероятность их обращения в денежные средства достаточно высока. В большинстве случаев это даты продаж.

Напротив незамедлительное начисление делается по всем предполагаемым убыткам.

Например, если обязательства компании варьируются от 500 до 70 долл., то начисления будут сделаны на большую сумму, т.е. на 700 долл., согласно концепции осторожности.

Наиболее ярким примером применения этого правила является начисление убытков по сомнительным долгам, а также корректировка оценки некоторых статей актива баланса по меньшей из двух величин: рыночной цене или стоимости. Однако принцип консерватизма не означает, что предприятия могут необоснованно завышать резервы или свои расходы и, наоборот, занижать активы.

Последовательность. Предприятие должно последовательно отражать идентичные позиции как в течение отчетного периода, так и в будущих периодах. Например, следует применять принятый в организации для каждого конкретного класса основных средств метод начисления амортизации.[6.90]

При изменении своей учетной политики предприятие должно уведомить пользователей финансовой отчетности.

Следование этой концепции в бухгалтерском учете позволяет проводить более точный анализ и делать более обоснованные выводы по финансовой отчетности.

В то же время, среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных трансакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP.

Заключение

Следует отметить, что в качестве ориентира для реформирования российского бухучёта предпочтение изначально отдавалось американской системе GAAP. Однако GAAP это по своей сути слабо систематизированная и постоянно изменяющаяся интерпретация принципов и правил бухучёта и методов исчисления прибыли, отражающая только американскую специфику. Например, начиная с момента своего образования 1973 г., Совет по стандартам финансового учёта США выпустил более 100 положений по бухучёту, из которых 10 % связано с решением концептуальных проблем финансового учёта, 10 % - с решением специфичных для конкретных отраслей проблем, а остальные же 80 % приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов.

Иными словами, GAAP – это система бухучёта, которая развивается эволюционным путём и подстраиваться под неё нецелесообразно. Поэтому МСФО, основанные на тех же концептуальных принципах, но являющиеся менее детальными и более дешёвыми для внедрения, представляют оптимальную основу для реформирования бухучёта.

По словам М. Задорнова “шла борьба между Европейским Союзом и американскими правительственными и профессиональными представителями за то, какую систему примет Россия и ряд союзных республик”. Однако в силу определённой ориентации российского законодательства по финансовой отчётности на европейское хозяйственное право (прежде всего немецкое и французское) Россия сделала выбор в пользу МСФО.

Список используемой литературы

1.      Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики от 14 января 1992 г.

2.      Постановление Правительства от 6 марта 1998 г. № 283 “Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности”

3.      Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение.- М.: «Издательство Приор», 2001.

4.      Карлин Т.П., Макмин А.Р.,III, «Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP)»- М.: «Инфра-М», 1999.

5.      Качалин В.В., «Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP»- М..: “Дело”, 2000.

6.      Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В., «Как трансформировать российскую отчётность в соответствии с GAAP». “Бухгалтерский учёт”, № 3, 1998.

7.      Макаревич М.Э., «Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФ»”. «Бухгалтерский учёт», № 9, 2000.

[1] Макаревич М.Э., «Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФ»”. «Бухгалтерский учёт», № 9, 2000. с. 70.