Международные стандарты финансовой отчетности – важнейшие нормативные акты, регулирующие состав и содержание финансовых отчетов в межд

-  оценивать  (с учетом всей имеющейся информации  о перспективах бизнеса) способность компании продолжать свою деятельность;

- составлять  финансовую отчетность на основе  допущения непрерывности деятельности (в случае отсутствия информации о будущей ликвидации компании или прекращении деятельности по другим причинам);

- раскрывать факторы существенной неопределенности, которые могут повлиять на концепцию непрерывной деятельности.

Учитывая концепцию  «соотнесения», компания должна формировать финансовую отчетность (за исключением отчета о движении денежных средств) по методу начисления.

Кроме того, формируя финансовую отчетность, компания должна соблюдать последовательность представления в ней информации. Должна быть обеспечена преемственность представления и классификации статей (показателей) в финансовой отчетности от предыдущего периода к следующему. Последовательность представления информации — это аспект сопоставимости, который следует оценивать, исходя из понятий «уместности» и «надежности». Изменения допускаются только в следующих случаях:

- если оно обеспечивает более адекватное раскрытие информации (событий, операций и т.п.) в случае значительного изменения характера операций компании;

- если изменение  необходимо в соответствии с  требованиями МСФО или с интерпретациями. 

Следующее условие, которое должно соблюдаться при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО, — существенность и агрегирование информации. Информация является существенной, если ее отсутствие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Существенность показателя зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Конкретные требования МСФО к раскрытию информации могут не выполняться, если показатель (операция) не является существенным.

При составлении  финансовой отчетности должны соблюдаться правила проведения взаимозачетов.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться. Исключение составляют случаи, когда это требуется или разрешается другим стандартом.

Доходы и  расходы должны взаимозачитываться, если:

- это продиктовано требованием или разрешением соответствующего стандарта;

- прибыль, убытки  и сопутствующие расходы, возникающие  в результате таких же или  аналогичных операций или событий, не являются  существенными. При этом суммы должны объединяться и представляться в агрегированном (обобщенном) виде.

Представляя в  финансовой отчетности сравнительную  информацию, необходимо учитывать следующее:

- цифровая информация  предшествующего периода должна  раскрываться, за исключением случаев,  когда обратное разрешается или не требуется МСФО;

- описательная  информация предшествующего периода  должна включаться в финансовую отчетность в случаях, когда она необходима для понимания финансовой отчетности текущего периода;

- в случаях,  когда, представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительная информация подлежит реклассификации с раскрытием ее характера, сумм и причин. Если реклассификация практически нецелесообразна, то необходимо раскрытие причины отказа от нее, а также характера изменений, которые были бы сделаны при реклассификации.

Последовательность  представления информации (возможность  применения альтернативных методов) зависит  от используемого стандарта. Некоторые  международные стандарты предоставляют  возможность выбора метода учета, но не содержат руководства по реализации этой возможности.

Если стандарт или интерпретация предусматривает  белее одного варианта учета, компания должна сделать выбор из имеющихся вариантов и применять выбранную политику последовательно, за исключением случаев, когда данный стандарт или интерпретация конкретно требуют или разрешают объединение статей (операций, событий, сумм и т.п.) по разным категориям, для которых оправдано применение различных методов учета.

Если стандарт или интерпретация разрешают объединение статей по категориям, то для каждой категории необходимо выбрать наиболее подходящую учетную политику и применять ее последовательно.

Изменение первоначального  выбора метода учета возможно лишь в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и должно распространяться на все статьи и группы статей.

МСФО 1 содержит требования к структуре и содержанию финансовой отчетности: необходимы основные, а также дополнительные раскрытия статей либо в самой финансовой отчетности, либо в примечаниях. Стандарт устанавливает рекомендованные формы в приложении к стандарту, если компания сочтет их приемлемыми, исходя из конкретных обстоятельств. Структуру представления отчета о движении денежных средств обеспечивает МСФО 7 «Отчеты, о движении денежных средств».

Финансовая  отчетность должна быть выделена из прочей информации, содержащейся в опубликованном документе о деятельности компании за отчетный период (годовом отчете или бизнес – проспекте). МСФО применяется только по отношению к финансовой отчетности. Для формирования прочей информации, опубликованной в отчете, не обязательно применение МСФО. Важно, чтобы пользователи информации могли отделить тот ее объем, который подготовлен в соответствии с МСФО, от информации к которой не предъявляется жестких бухгалтерских требований.

В заголовке  отчета, сформированного согласно МСФО, обязательно указываются:

- название компании, чья финансовая информация раскрывается в отчете;

- название отчета;

- дата составления отчета;

- единица измерения  денежных величин.

Отчетная  дата и период составления отчетности. Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза о год и содержать цифровую информацию минимум за два отчетных периода. Датой отчета может считаться последний день года. МСФО не требует от компаний, установления финансового года, равного календарному. В исключительных обстоятельствах отчетная дата может измениться, тогда отчетность представляется за больший или меньший период, чем год. При этом следует отметить, что сравнительные данные отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и примечаний не сопоставимы и раскрыть причины несопоставимости.

Вопрос о  своевременности представления  финансовой отчетности, как правило, урегулирован законодательством или рыночными нормативами. Вместе с тем МСФО 1 предписывает, что компания должна представлять свою финансовую отчетность не позднее шести месяцев после отчетной даты [5, с.33].

 

 

ГЛАВА 2. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

 

2.1 Структура  и содержание бухгалтерского  баланса по МСФО

 

Регулярное  и последовательное представление  для заинтересованных в этом пользователей  бухгалтерской (финансовой) информации о наличии в распоряжении экономического субъекта ресурсов и принятых им обязательствах в форме отчета о финансовом положении является одной из основополагающих целей бухгалтерского учета. Такая форма отчетности традиционно именуется бухгалтерским балансом.

Баланс в  международной практике представлен в двух формах:

1) форма бухгалтерского  счета/горизонтальная;

2) форма отчета/вертикальная

На практике преобладает вертикальная форма  отчета.

Балансы различаются  также до терминологии.

− в американской практике актив баланса имеет  название активов, пассив– обязательств и капитала;

− в немецких, французских, итальянских используются традиционные термины актива и пассива.

По размещению разделов и статей (проформы) балансы принято делить на:

− американский,

− английский (англо-саксонский),

− континентальный.

Статьи актива размещаются в американском балансе по убыванию их ликвидности, в английском – по возрастанию.

Статьи пассива в английском и американском балансах приводятся по убыванию востребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом.

В континентальных балансах пассив, наоборот, начинается с капитала.

Особенностью английского  баланса является размещение краткосрочной / всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным / всем активам, а также есть статья чистых активов. Чистые активы называются также рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств – используемым капиталом.

В общем виде схемы балансов имеют вид:

американский  баланс:

Активы = Обязательства + Капитал

континентальный баланс

Активы = Капитал + Обязательства

английский  баланс

Активы –  Обязательства = Капитал

Международными  стандартами признаны все разновидности  балансов. Но МСФО 1 определяет ряд требований к представлению информации в бухгалтерском балансе.

Экономический субъект может подразделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. В том случае, если такое разделение не производится, то активы и обязательства допускается представлять в порядке их ликвидности.

Следует также  отметить, что все суммы к возмещению и погашению должны подразделяться по срокам возмещения или погашения в течение 12 месяцев и в более длительный период.

К краткосрочным активам относят:

− активы, предназначенные  для реализации или использования  в нормальных условиях хозяйствования в пределах обычного операционного цикла экономического субъекта;

− активы, предназначенные  для коммерческих целей или в течение короткого срока. При этом, экономический субъект предполагает реализовать их в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты;

− активы, в виде денежных средств или их эквивалентов без какого-либо ограничения на их использование.

К краткосрочным обязательствам относят:

− обязательства, ожидаемые к погашению при  нормальных условиях хозяйствования в течение обычного операционного цикла экономического субъекта;

− обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы и обязательства экономический  субъект обязан классифицировать как  долгосрочные активы и долгосрочные обязательства.

Кроме того, долгосрочные процентные обязательства, погашение которых должно произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как долгосрочные лишь в случаях, если:

− первоначальный срок составляет период, превышающий 12 месяцев;

− существует намерение  рефинансировать данное обязательство на долгосрочной основе, при обязательном закреплении данного намерения договором на рефинансирование.

− МСФО 1 определяет также минимальный состав информации, которую необходимо отразить в бухгалтерском  балансе.

Минимальная информация, которую необходимо отразить в бухгалтерском балансе, представляет собой линейные статьи:

− основные средства;

− нематериальные активы;

− финансовые активы;

− инвестиции, учтенные по методу участия;

− запасы;

− торговые и иные дебиторские задолженности;

- денежные средства и их эквиваленты;

− задолженность покупателей и заказчиков и иная дебиторская задолженность;

− налоговые обязательства и налоговые требования согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

− резервы;

− долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

− доля меньшинства;

− выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные  линейные статьи раскрываются в бухгалтерском балансе лишь тогда, когда этого требуют МСФО или, когда от их представления повышается степень достоверности финансового положения экономического субъекта.

Другая информация, представляемая в бухгалтерском балансе или приложениях к нему:

- раскрытие подклассификации статей.

- раскрытие по характеру и суммам дебиторской и кредиторской задолженности:

• материнской  компании;

• родственных дочерних компаний;

• ассоциированных  компаний;

• связанных  сторон.

- раскрытие для каждого класса акционерного капитала:

• количество акций, разрешенных к выпуску;

• количество акций, выпущенных полностью, оплаченных и оплаченных не полностью;

• номинальная стоимость акции или указание на отсутствие данной стоимости;

• сверка количества акций на начало и конец года;

• права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций;

• акции, принадлежащие  самой компании, ее дочерним или ассоциированным компаниям;

• акции, зарезервированные  для эмиссии, по договорам опциона или продажи.

- раскрытие характера и назначения каждого резерва в рамках капитала владельцев.