Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности и Директивы по учету  Европейского Сообщества - важнейшие  международные документы, регулирующие состав, содержание и требование бухгалтерских (финансовых) отчетов в международной практике в условиях становления глобальной мировой экономики

Роль и значение международных  стандартов финансовой отчетности в  гармонизации системы бухгалтерского учета

 

Последние десятилетия прошедшего века и первые годы века наступившего отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т. п.

Проблема несоответствия моделей  бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

Россия активно включается в  процесс мировой экономической  интеграции, причем не только на государственном  уровне, но и на уровне отраслей, юридических лиц. В связи с этим специалисты сталкиваются с необходимостью постановки и решения принципиально новых проблем. В их числе – проблема гармонизации бухгалтерского учета.

Проблема гармонизации бухгалтерского учета чрезвычайно сложна и многогранна, поэтому ее окончательного и безусловного решения вряд ли когда-нибудь можно достичь. Экономика различных государств имеет различный уровень развития, а бухгалтерский учет отражает экономические процессы. Процессы развития можно сблизить, но невозможно всей мировой экономике иметь один уровень развития. Проблема гармонизации обусловлена следующими причинами:

1. Регулирование бухгалтерского  учета в различных странах  имеет существенные различия. В  ряде стран (Аргентина, Франция,  Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных к исполнению, в других (США, Великобритания), большинство стандартов носит рекомендательный характер. Так, в Великобритании учет в самом общем виде регулируется Законом о компаниях. Этот закон дополняется учетными стандартами, разрабатываемыми неправительственной профессиональной организацией-Комитетом по учетным стандартам. Поскольку эти стандарты не имеют юридической силы, любая компания может исполнять их в лишь в той степени, в какой она считает это оправданным и выгодным. Таким образом, даже в рамках одной страны имеются значительные расхождения в практике ведения учета и подготовки отчетности. Дело еще более осложняется с выходом компании на международный рынок – необходимо в той или иной степени руководствоваться законами и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж.

2. Усиление роли мультинациональных  корпораций явилось одним из  решающих факторов в актуализации  проблемы гармонизации учета.  Первые мультинациональные корпорации появились около сорока лет назад. В то время их влияние на мировые экономические процессы было незначительным. Однако сейчас они становятся все более реальной экономической, а в некотором смысле и политической силой, Так, на долю их внутрикорпорационного оборота приходится, в настоящее время, около трети всего международного рыночного экспорта.

3. Значительные расхождения в  правилах учета и составления  отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала.

4. Различия в национальных учетных  стандартах могут быть как  по форме (горизонтальное или  вертикальное представление баланса,  упорядоченность балансовых статей, количество и наименование отчетных форм, структура годового отчета и т.д.) так и по существу (переоценка отчетности, пересчет иностранных валют, консолидация финансовой отчетности и т. д.). Приведем несколько простых, но достаточно наглядных примеров.

В США и Великобритании используют вертикальное представление баланса  как отчетной формы, однако, в его основу заложены принципиально различные, балансовые уравнения:

А = ПК + СК  – для американской компании;

А – ПК = СК  – для британской компании,

где

А – активы;

ПК – привлеченный капитал;

СК – собственный капитал.

Таким образом, валюты балансов американской и британской компаний несопоставимы.  В первом случае валюта отражает совокупный капитал, авансированный в деятельность компании, во втором – лишь собственный каптал. Различно и расположение статей в балансе: для американской компании – по убыванию ликвидности, для британской – наоборот.

В большинстве стран составление  отчетности базируется на оценке статей по себестоимости. Иное положение в  латиноамериканских странах, длительное время страдавших от гиперинфляции. Компаниям этих стран вменяется  предоставление отчетности, пересчитанной при помощи общего индекса цен.

 

 

Принцип непрерывности  деятельности.

Этот принцип предполагает, что  предприятие действует и будет  продолжать действовать в обозримом  будущем (по крайней мере, в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

• отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;
• производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;
• осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Принцип начисления.

Данный принцип исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

• признание результата операции по мере ее совершения;
• отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;
• формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

Реализация принципа обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение.

Существует также качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, как понятность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Понятность.

Понятность или «прозрачность» является основным качеством информации, так как предполагает ее быстрое понимание пользователями. Однако пользователи в свою очередь должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

Значимость.

Информация должна быть значимой для  принятия решений пользователями. Она  имеет это качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая оценить прошлые, настоящие или будущие события. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшее обеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по займам.

Достоверность

Информация достоверна в том  случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Достоверная информация отвечает следующим требованиям:

• полное представление — информация должна полностью отражать факты хозяйственной деятельности. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств;

• преобладание сущности над формой — информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды  предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что документально юридическое право собственности  передается, в то время, как за предприятием оставлено право пользоваться будущим экономическим эффектом, включенным в актив. В этом случае отчет о продаже не будет полностью отражать регистрируемую сделку;

 • нейтральность — информация должна быть нейтральной в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена таким образом, что позволяет достичь заранее определенных результатов. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от односторонности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;

• осмотрительность — это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход не преувеличены, а обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения.

Сопоставимость.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий, чтобы идентифицировать тенденции в его финансовом положении и результаты деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводится последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет.

На практике часто необходимо найти  оптимальное сочетание всех качественных характеристик, исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относительная важность характеристик определяется на основании профессиональной оценки специалистов.

Все перечисленные принципы мировой  практики учета нашли отражение  в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Минфином РФ в 1998 г.

Важно также сказать об элементах финансовых отчетов. Такими элементами отчетов называются финансовые операции, сгруппированные в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти элементы необходимы для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Классификация элементов  финансовых отчетов выглядит следующим образом.

Активы — это ресурсы, контролируемые организацией, использование которых возможно вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда;

• актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, которые предназначены для реализации;
• актив обменивается на другие активы;
• актив используется для погашения обязательств;
• актив распределен между владельцами (собственниками) организации.

Многие активы, например, счета  дебиторов и собственности связаны  с юридическими правами, включая право на владение. Однако при определении существования актива право на владение не является основным. Например, собственность, которую берут в аренду, является активом, если организация контролирует выгоды, которые должны быть получены от ее использования.

Обязательства — это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства могут возникать в сипу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

• оплатой;
• передачей других активов;
• предоставлением услуг;
• замещением данного обязательства другим;
• обменом обязательства на собственный капитал;
• снятием требования со стороны кредитора.

Существует также будущее обязательство, которое определяется решением руководства организации приобрести активы в будущем и не является причиной для появления настоящего обязательства. Однако в некоторых случаях компания может признать в качестве долга будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда они базируются на ежегодных закупках или носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существующие гарантийные обязательства и отчисления в пенсионные фонды.