Международные стандарты финансовой отчетности

2) качественные характеристики  информации:

а) понятность - связана с передачей заложенного в передаваемой информации смысла. В бухгалтерской отчетности информация должна передаваться в понятном для пользователей виде. При этом, пользователь должен уметь интерпретировать эту информацию и уметь использовать для принятия решений.

б) уместность, то есть полезность информации для пользователей финансовой отчетности, на основании которой принимаются определенные решения.

в) существенность (значимость), это относительная важность данного объекта или события. Проявляется если пропуск или ошибочное исчисление могут повлиять на решения, принимаемые пользователями.

г) надежность: информация является надежной, когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Чтобы быть надежной, информация обязана давать правдивое представление об операциях и других событиях.

д) нейтральность (беспристрастность), означает, что отчетность должна быть объективной и не рассчитанной на определенного пользователя, что может определенным образом повлиять на принятие решений.

е) осмотрительность (консерватизм), это осторожность в формировании суждений, которая необходима при расчетах в условиях неопределенности. То есть, бухгалтер должен проявлять большую готовность признания расходов и обязательств, чем доходов и активов.

ж) преобладание сущности над формой, значит то, что бухгалтер должен показывать суть и экономическую реальность хозяйственной деятельности предприятия, а не только правовые формы этой деятельности.

з) сопоставимость, возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности.

и) своевременность: необоснованная задержка при предоставлении финансовой отчетности может привести к тому, что отчетность потеряет свою уместность.

к) полнота предоставления информации предполагает, что в финансовой отчетности содержится вся относящаяся к делу информация, необходимая пользователю для понимания данного отчета, должна исключаться возможность ввести пользователя в заблуждение.

л) правдивое представление предполагает отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности .[6.]

Исследовав теоритическую основу МСФО, можно сделать следующие выводы:

· Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала.

· Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений.

· Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски .[9.]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Элементы финансовой  отчётности

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности:

1. Активы – это средства или  ресурсы, контролируемые предприятием  и являющиеся результатом прошлых  событий и источником будущих  экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена.

2. Обязательства – это существующая  на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых  периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

3. Собственный капитал – это  оставшаяся доля активов предприятия  после вычета всех обязательств.

4. Доходы – это увеличение  экономических выгод предприятия  за отчётный период, что приводит  к расширению активов и уменьшению  обязательств, результатом чего  является рост собственного. Доход  включает выручку, полученную в  результате основной (уставной) и  не основной деятельности предприятия.

5. Расходы – это сокращение  экономических выгод, которое выражается  в уменьшении или потере стоимости  активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного  капитала. При отражении расходов  действует правило соответствия – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств предприятия .[7.]

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость: для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость: для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость: для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

Дисконтированная или приведённая стоимость: для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость, т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость, т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.[10.]

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1Аудит по МСФО

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется с целью формирования мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях. Аудит отчетности составленной по МСФО, кроме проверки состава, содержания и правильности оценки статей отчетности, ставит перед собой задачу установления соответствия отчетности международным стандартам, независимо от того, какая методика ее формирования применяется в организации: трансформация или параллельное ведение учета по российским и международным стандартам.

Метод трансформации представляет собой перенос данных отчетности, составленной по российским правилам в отчетность по МСФО. При этом отдельные показатели отчетности, например, активы, обязательства, собственный капитал, корректируются в соответствии с МСФО.

При ведении параллельного учета, каждая хозяйственная операция последовательно отражается в учете отдельно по РПБУ и МСФО, соответствующим способом формируется и отчетность компании.

При аудите отчетности, трансформированной по МСФО, необходимо предварительно провести аудит учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности составленной по российским правилам, составить мнение о достоверности этой отчетности и соответствия порядка ведения учета законодательству РФ. Следующим этапом проводится проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, если это необходимо. Российские правила бухгалтерского учета и международные стандарты имеют существенные различия, поэтому при переносе данных важно произвести соответствующие корректировки показателей. Только в этом случае отчетность, составленная по международным стандартам, будет достоверной.[8.]

Аудит отчетности по МСФО в компаниях, применяющих метод параллельного учета, не включает проверку отчетности, составленную по российским правилам. Так как все операции хозяйствующего субъекта последовательно отражаются в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, то предполагается, что отчетность формируется в соответствии с МСФО. В этом случае, изучается состав и содержание отчетности по МСФО, выясняется ее соответствие нормативным документам, полнота заполнения, осуществляется контроль показателей и устанавливается их взаимосвязь. После проведения всех необходимых процедур, выдается аудиторское заключение, выражающее мнение о достоверности показателей отчетности по МСФО во всех существенных отношениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2  Переход на МСФО

Подготовка отчетности в соответствии с международными стандартами может осуществляться следующими способами: путем трансформации данных российского учета в соответствии с МСФО и методом ведения параллельного бухгалтерского учета по РПБУ и международным стандартам.

Трансформация заключается в переводе бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам в отчетность по МСФО. Осуществляется путем корректировки отдельных показателей, с помощью специальных трансформационных таблиц.

Параллельное ведение учета по международным стандартам представляет собой последовательное отражение в учете по МСФО каждой хозяйственной операции. Для крупного предприятия, при выборе этого метода подготовки отчетности в соответствии с МСФО, необходимо внедрение специальной системы автоматизации, что, возможно, приведет к перестройке всей системы бухгалтерского учета на предприятии.

Выбор метода составления отчетности в соответствии с МСФО обычно связан с затратами на его внедрение и целью перехода компании на международные стандарты. Например, при параллельном ведении учета существует возможность построения системы внутренней (управленческой) отчетности компании на тех же принципах, что и внешней. .[12.]

Значительно упростить переход на МСФО позволяет стандарт IFRS 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности», разработанный Советом по международным стандартам финансовой отчетности. Документ является обязательным к применению компаниями, впервые составляющими финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, в нем описывается процесс поэтапного перехода на МСФО. При переходе на МСФО компания должна различать дату перехода на МСФО и отчетную. Отчетная дата представляет собой окончание последнего из периодов, включенных в первую бухгалтерскую отчетность, составленную компанией по МСФО. Датой перехода на МСФО является начало самого раннего периода, за который компания представляет полную сравнительную информацию. По требованиям международных стандартов сравнительную информацию, требуется представлять как минимум за предыдущий год. Дата перехода и дата вступительного баланса совпадают, так как по состоянию на эту дату компания должна в соответствии с МСФО сформировать вступительные сальдо, которые будут служить основой для дальнейшего ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в соответствии с международными стандартами. В качестве вступительных сальдо на дату перехода нельзя взять те балансовые показатели по активам, обязательствам и капиталу, которые сформированы в российской отчетности. Вступительный бухгалтерский баланс необходимо сформировать на дату перехода таким образом, чтобы содержащаяся в нем информация соответствовала требованиям МСФО. На дату перехода на МСФО компании необходимо пересмотреть все свои активы и обязательства на предмет их признания или списания в соответствии с международными стандартами. Несмотря на то, что актив или обязательство приняты к учету по российским правилам, они могут не признаваться в соответствии с МСФО, и наоборот.

После того как компания определит все активы и обязательства, которые подлежат отражению во вступительном балансе, она должна оценить эти активы и обязательства в соответствии с требованиями МСФО. .[13.]

При переходе на МСФО суммы, отражаемые по статьям капитала и резервов, также могут измениться, поскольку после внесения корректировок на этапах определения активов и обязательств и их оценки величина чистых активов будет отличаться от величины капитала и резервов. Согласно МСФО (IFRS) 1, эта разница отражается в составе нераспределенной прибыли.

После того как компания сформировала вступительный бухгалтерский баланс, она отражает в учете и отчетности операции и события, возникающие после указанной даты, следуя стандартным требованиям МСФО.

 

 

 

3.Этапы реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности при переходе на МСФО

Начало реформирования российского бухгалтерского учета и отчетности с целью перехода на МСФО было положено постановлением Президиума Верховного Совета РФ от 21 сентября 1992 г. № 3509-1 О проекте постановления Верховного Совета Российской Федерации "О Государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики".

Обобщение мировой практики регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности позволяет выделить следующие три основные модели учета:

1)англо-саксонская (англо-американская) - стандарты финансовой отчетности  устанавливаются независимым негосударственным органом (Великобритания, США, Канада, Израиль, Австралия, Нидерланды, Индия) , система нацелена на раскрытие в отчетности как можно большего количества существенной информации;

2)континентальная (европейская) - стандарты  устанавливаются профессиональным органом, в состав которого входят в том числе и представители государственных структур (Франция, Германия, Япония, Австрия, Бельгия, Италия) . Система предполагает жесткое регулирование, связь с налоговым учетом (особенно в Германии, где в регулировании принимают участие, государство, банки, предусмотрено резервирование в этих целях средств на государственном уровне) ;

3)командно-административная (южно-американская) – стандарты устанавливаются  государственными органами (южноамериканские  страны, Северная Корея, Китайская Народная Республика, бывший СССР) .

Россия сделала выбор в пользу МСФО. Уже начиная с 1993 г. бухгалтерский баланс, а с 1996 г. - все другие формы финансовой отчетности стали составляться в нетто-показателях, как это принято по правилам международных стандартов. Кроме того, с 1995 г. при отражении информации в российском бухгалтерском учете и отчетности применяется принятый в международной отчетности принцип начисления. В рамках реализации положений вышеназванной Программы приказом Минфина России № 100 от 28 июля 1994 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94) . Этим положением впервые предусматривалось применение международных требований к качеству информации, представляемой в российской финансовой отчетности, в частности: последовательность применения учетной политики, полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности, требование осмотрительности, приоритет экономического содержания хозяйственных операций над их юридической формой. Важным событием в ходе дальнейшего реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России явилось принятие 21 ноября 1996 г. основного нормативного акта по бухгалтерскому учету - Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Этим законом был определен орган, ответственный за проводимую реформу, - Правительство Российской Федерации. Другим документом, отражающим реформирование принципов российского бухгалтерского учета и отчетности при переходе на МСФО, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г. (далее - Концепция бухгалтерского учета) ; в ее основу были положены концептуальные принципы МСФО. В этом документе сформулированы: