Международный стандарт финансовой отчетности № 17 «Аренда»

Однако  критерием вида аренды является не правовая форма договора, а степень  перехода рисков и экономических  выгод от владения арендуемым имуществом от арендодателя к арендатору.

Будущие экономические выгоды арендодателя в связи с реализацией договора аренды прежде всего обусловлены подлежащей получению арендной платой. Кроме того, экономические выгоды могут планироваться арендодателем в связи последующей продажей объекта аренды арендатору или другими операциями, связанными с арендной сделкой. Арендатор ожидает прироста экономических выгод от аренды, владея и пользуясь объектом аренды в соответствии с запланированными целями или какими-либо другим образом (например, заключив договор субаренды).

Если  вероятность того, что изменение  экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого в  сторону увеличения или уменьшения, оценивается как более высокая, чем та же вероятность в отношении  экономических выгод арендодателя, то арендатор, юридически не являясь  собственником арендуемого имущества, приравнивается к нему по экономической  сущности операции. Следовательно, именно арендатор должен отражать в своем  балансе арендуемый актив. При капитальной  аренде вероятность того, что изменение  экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого, оценивается  как более высокая, чем та же вероятность  в отношении экономических выгод  арендодателя. И, напротив, при операционной аренде вероятность того, что изменение  экономических выгод арендодателя будет отличаться от ожидаемого, оценивается  как более высокая, чем та же вероятность  в отношении экономических выгод  арендатора .

Таким образом, если в российском законодательстве сделан упор на юридическое разграничение  операций лизинга и аренды, то в  МСФО в данном вопросе играет роль принцип приоритета содержания перед формой. В ст. 8 МСФО 17 подчеркивается, что квалификация аренды как финансовой или операционной зависит от содержания операции, а не от формы контракта. В ГК РФ, а также в ФЗ "О лизинге" дается определение соответствующих видов аренды, исходя из договора аренды или лизинга.

Если  же говорить о терминологии, то нужно  отметить, что в буквальном переводе лизинг (от английского lease) означает: "аренда". Таким образом, отечественные законодатели использовали слово лизинг, обозначающее аренду вообще, для обозначения лишь одного из видов аренды - финансовой. В оригинале же финансовая аренда звучит как finance lease, а операционная аренда - как operating lease.

         Если говорить об операционной аренде, то в ее отражении в отчетности арендодателя и арендатора практически нет разницы в российских и международных стандартов. Так же как и в РФ, в соответствии с МСФО 17 объекты, переданные в аренду, должны отражаться в балансе арендодателя, арендодатель же начисляет амортизацию по этим объектам. У арендатора должны отражаться арендные платежи как расходы в отчете о прибылях и убытках.

В случае финансовой аренды российские и международные стандарты существенно различаются. По МСФО 17 объекты, переданные в финансовую аренду должны отражаться только на балансе арендатора. Это вполне согласуется с критерием передачи рисков и выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Таким образом, в данном вопросе российские и международные стандарты не согласуются.

По мере роста операций финансовой аренды все  большее число пользователей  финансовой отчетности стало заинтересовано в отражении объекта финансовой аренды в балансе арендатора. И  именно такой подход к отражению активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее время в МСФО 17.

 В  российских и международных стандартах  также различается не только  подход к отражению имущества,  переданного в лизинг на балансе  лизингодателя или лизингополучателя,  но и стоимость данного имущества  и суммы платежей.

В соответствии с МСФО 17 арендатор отражает актив, полученный в финансовую аренду, в  сумме, равной справедливой стоимости  арендуемого имущества или по дисконтированной стоимости минимальных  арендных платежей (коэффициентом дисконтирования  является процентная ставка, заложенная в аренду). В этой же сумме отражается обязательство на начало срока аренды. Сумма арендной платы состоит  из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

В отличие  от МСФО в учете российских организаций  лизинговое имущество будет отражено в сумме всех расходов. В этой же сумме будет отражена кредиторская задолженность по лизинговым платежам.

Таким образом, как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках у российского  лизингополучателя будут отражены совсем иные показатели, чем это  требуется в соответствии с МСФО.

Аналогично  возникают различия в российском учете и по МСФО при отражении  операций по финансовой аренде у арендодателя.

По МСФО 17 арендодатель отражает в своем  балансе дебиторскую задолженность  в сумме, равной чистой инвестиции в  аренду. При этом финансовый доход  от аренды распределяется в течение  срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.

В соответствии с российским законодательством  в отличие от МСФО 17 в балансе  лизингодателя отражается дебиторская  задолженность по лизинговым платежам в полной сумме долга лизингополучателя без распределения дохода в течение срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.

 

4.Предложение  по сближению.

 

Сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений Международных стандартов финансовой отчетности выявляет значительные несоответствия национальной и международной  практики учета аренды. В свете осуществляемого реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, имеющего своей целью гармонизацию российских и международных стандартов учета и отчетности в соответствии с общемировыми тенденциями, очевидной становится необходимость разработки нового национального стандарта, регулирующего правила формирования в учете и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих субъектов, позволяющей пользователям отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения. Основой данного стандарта должно быть разделение аренды на два вида в соответствии с экономической сущностью арендной операции .

 

Заключение

 

Выводы, сделанные по данной работе следующие.

Лизинг, несмотря на то, что он достаточно быстро развивается, пока не нашел широкого применения в нашей стране. В большей  степени это обусловливается  тем, что многие вопросы, возникающие  при проведении лизинговых операций (прежде всего бухгалтерских и  налоговых аспектах лизинговой деятельности), до сих пор являются неурегулированными. Существуют серьезные различия в  бухгалтерской трактовке всего  комплекса арендных операций и, в  частности, операций финансовой аренды, приводимой в отечественной системе  учета и в странах Запада.

Указанные противоречия бухгалтерского учета  между российскими и международным законодательством затрудняют вложения капитала иностранных инвесторов в Российскую экономику, так как любой инвестор стремится осуществить вложения своего капитала только в прибыльные предприятия, в прибыльности которых он может убедиться. Для этого финансовая отчетность предприятия для него должна быть понятной и достоверной. А так как в России существуют «свои правила игры», отличные от международных, соответственно, для того, чтобы вложить свои капиталы в нашу экономику. Иностранным инвесторам приходится дополнительно изучать бухгалтерский учет России и «переделывать» отчетность предприятия на свой лад, для того, чтобы она могла показать сопоставимые показатели, принятые в международной практике.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

 

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учёт. / М.: Инфра-М,  2001

2. Палий В.Ф. Международные стандарты  учета и финансовой отчетности / М.: Инфра-М, 2007

3. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н..  Международные стандарты бухгалтерского учета,  финансовой отчётности и аудита в российских фирмах/ М.: изд-во “Экзамен” 2005

4. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности / М.: Изд-во “Экзамен” 2005

5. Финансовый учёт: под ред. Проф. В.Г. Гетьмана.-М.: Финансы и статистика, 2004

6. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России / изд-во “Бухгалтерский учет”, 2006