Международный стандарт финансовой отчетности( IAS)38 «Нематериальные активы»

 Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение нематериального актива или создание его собственными силами и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание.

Нематериальный  актив подлежит признанию тогда  и только тогда, когда:

1. существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;
2. себестоимость актива можно надежно оценить.

Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых  будущих экономических выгод, используя  разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую  расчетную оценку руководства в  отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

Предприятие использует профессиональное суждение для оценки степени определенности, относящейся к потоку будущих  экономических выгод от использования  актива, на основе данных, имеющихся  на момент первоначального признания, придавая большее значение данным, полученным из внешних источников.

Нематериальный актив первоначально  оценивается по себестоимости.

Отдельное приобретение.

Обычно  цена, которую платит предприятие  при отдельном приобретении нематериального  актива, в будущем отражает ожидания в отношении вероятности получения  предприятием будущих

экономических выгод, заключенных в этом активе. Иными словами, предприятие ожидает  приток экономических выгод, даже если существует неопределенность в отношении сроков и величины такого притока. Таким образом, применительно к отдельно приобретенным нематериальным активам критерий признания, связанный с высокой вероятностью, всегда считается выполненным.

Кроме того, себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива, как правило, можно надежно оценить. Это особенно справедливо в тех случаях, когда  возмещение при покупке имеет  форму денежных средств или прочих монетарных активов.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального  актива включает в себя:

• цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги

на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и

• любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

 Примерами  прямых затрат являются:

• затраты, связанные с вознаграждениями работникам (в значении, определенном в МСФО (IAS) 19), имеющие непосредственное отношение к приведению актива в   рабочее состояние;
• затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние; и
• затраты на проверку надлежащей работы актива.

Примерами затрат, не включаемых в состав себестоимости

нематериального актива, являются:

• затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
• затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и
• административные и прочие общие накладные расходы.

Признание затрат в составе балансовой стоимости  нематериального актива прекращается после того, как актив приведен в состояние, пригодное для его  использования в соответствии с  намерениями руководства. Следовательно, затраты, понесенные при использовании  или передислокации нематериального  актива, не включаются в состав балансовой стоимости этого актива. Например, следующие затраты не включаются в состав балансовой стоимости нематериального  актива:

1. затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не был введен в эксплуатацию; и
2. первоначальные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результаты, производимые данным активом.

Некоторые операции происходят в связи с разработкой нематериального актива, но не являются обязательными для приведения этого актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Эти необязательные операции могут иметь место как до, так и во время разработки. Поскольку необязательные операции не являются необходимыми для приведения актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства, то доходы и расходы по необязательным операциям должны признаваться сразу же при их возникновении в составе прибыли или убытка и включаться в соответствующие категории доходов и расходов.

Если  отсрочка по оплате нематериального  актива выходит за рамки обычных  условий кредитования, себестоимость  такого актива равна эквиваленту  цены при условии немедленного платежа  денежными средствами. Разница между  этой суммой и общей суммой платежей признается в качестве процентных расходов на протяжении всего срока кредитования, за исключением случаев, когда она  капитализируется в соответствии с  порядком капитализации, предусмотренным  в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Приобретение  в результате объединения компаний.

Если  нематериальный актив приобретается  при объединении компаний, он учитывается  по справедливой стоимости на дату покупки.

Решение о том, может ли справедливая стоимость  нематериального актива быть достаточно достоверно оценина для целей разделенного признания, должно приниматься на основе оценочного суждения.

Наиболее  надежную оценку справедливой стоимости  обеспечивает текущая цена на активном рынке.

Основу  оценки справедливой стоимости может  так же составить цена по недавно  совершенной аналогичной сделке при наличии активного рынка.

Если  не существует активного рынка для  нематериального актива, его справедливая стоимость представляет собой цену. Которая была получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки на основании лучшей имеющейся информации.

Определяя данную сумму компания принимает во внимание результат последних операций с аналогичными активами. Компании, регулярно участвующие в приобретении и продаже уникальных объектов нематериальных активов, обычно используют альтернативные методы оценки справедливой стоимости нематериальных активов. Они оценивают справедливую стоимость на основе дисконтированной выручки, доли рынка, операционной прибыли и т.д.

Для признания  идентифицируемых нематериальных активов  и обязательств при покупке:

1. покупатель признает нематериальный актив, который отвечает кретериям признания;
2. если стоимость материального актива не может быть достоверно оценина, то этот актив не признается отдельно, а включается в гудвилл.

Если  нематериальный актив, приобретенный  при объединении бизнеса, является отделимым или является результатом  договорных или других юридических  прав, то существующей информации достаточно, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива. Тогда применительно  к расчетным оценкам, используемым для оценки справедливой стоимости  нематериального актива, существует диапазон возможных исходов с  различными коэффициентами вероятности, причем эта неопределенность является фактором, который учитывается при  оценке справедливой стоимости.

Нематериальный  актив, приобретенный в рамках сделки по объединению бизнеса, может быть отделимым, но только вместе с соответствующим договором, идентифицируемым активом или обязательством. В таких случаях покупатель признает нематериальный актив отдельно от гудвилла, но вместе с требуемой статьей.

Покупатель  может признать группу взаимодополняющих  нематериальных активов в качестве единого актива при условии, что отдельные активы в группе имеют сходные сроки полезного использования.

Например, термины «торговая марка» и «фирменное наименование» часто используются как синонимы товарных знаков и прочих знаков. Тем не менее, первые представляют собой общие маркетинговые термины, которые обычно используются применительно к группе взаимодополняющих активов, таких, как товарный знак (или знак обслуживания) и связанные с ним торговое наименование, формулы, рецепты и экспертные знания.

Рыночные  котировки на активном рынке обеспечивают наиболее надежную расчетную оценку справедливой стоимости нематериального актива. Подходящей для этих целей рыночной ценой обычно является текущая цена предложения. При отсутствии текущих цен предложения основой для оценки справедливой стоимости может служить цена самой последней подобной операции при условии, что в период с даты операции до даты оценки справедливой стоимости актива не произошло никаких существенных изменений в экономических условиях.

При отсутствии активного рынка для нематериального  актива справедливая стоимость последнего равна сумме, которую предприятие заплатило бы за актив на дату приобретения при совершении сделки между хорошо осведомленными независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку, на основе наилучшей имеющейся информации. При определении этой суммы предприятие учитывает результаты недавних операций с подобными активами. Например, предприятие может применять соответствующие текущим рыночным операциям мультипликаторы к факторам, от которых зависит прибыльность актива (таким как выручка, операционная прибыль или прибыль до вычета процентов, налог, амортизация).

Предприятия, совершающие операции покупки и  продажи нематериальных активов, могли  разработать методы опосредованной оценки их справедливой стоимости. Эти методы можно использовать для первоначальной оценки нематериального актива, приобретенного в рамках сделки по объединению бизнеса, если их целью является оценка справедливой стоимости и если они отражают текущие операции и практику в соответствующей отрасли, к которой относится актив. К таким методам, в соответствующих случаях, относятся:

а) дисконтирование расчетной нетто-величины будущих потоков денежных средств от актива; или

б) оценка затрат, которые предприятие не учитывает, признавая нематериальный актив, и предприятию нет необходимости:

• лицензировать его от другой стороны при совершении сделки между независимыми сторонами (например, при использовании подхода «освобождение от роялти, используя дисконтированные чистые потоки денежных средств»); или
• восстанавливать или заменять его (при использовании подхода себестоимости).

Приобретение  за счет правительственных субсидий.

  В некоторых случаях нематериальный актив может быть приобретен бесплатно или за номинальное возмещение, если такое приобретение осуществляется при помощи государственной субсидии. Это может произойти, когда государство передает или выделяет предприятию нематериальные активы, такие как:

• права на посадку в аэропорту;
• лицензии на радио- и телевещание;
• импортные лицензии или квоты, или
• права доступа к другим ограниченным ресурсам.

В соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» предприятие вправе первоначально признать как нематериальный актив, так и субсидию по их справедливой стоимости. Если предприятие принимает решение не производить первоначальное признание актива по справедливой стоимости, то предприятие первоначально признает такой актив по номинальной стоимости (альтернативный порядок учета, разрешенный МСФО (IAS) 20) плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

 

5.  Приобретение нематериальных активов в обмен

Один  или более нематериальных активов  могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или активы, либо некое сочетание монетарных и немонетарных активов. Приведенные  ниже рассуждения относятся к  простому обмену одного немонетарного  актива на другой, но они также применяются  ко всем обменам, описанным в предыдущем предложении. Себестоимость такого нематериального актива оценивается  по справедливой стоимости, за исключением  случаев, когда:

1. операция обмена лишена коммерческого содержания; или
2. справедливая стоимость ни полученного, ни переданного в обмен актива не может быть надежно оценена. Приобретаемый актив оценивается таким способом, даже если предприятие не может немедленно прекратить признание переданного актива. Если приобретаемый актив не оценивается по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой  стоимости переданного актива.

 Предприятие  определяет, имеет ли операция  обмена коммерческое содержание, принимая во внимание то, в  какой степени будущие денежные потоки, как ожидается, изменятся в результате операции.

Операция обмена имеет коммерческое содержание, если: