Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4. Договоры страхования

 

 

 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4

Договоры  страхования

         Целью настоящего МСФО (IFRS) является описание требований к представлению в финансовой отчетности договоров страхования предприятием, осуществляющим выпуск таких договоров (называемого в настоящем МСФО (IFRS) страховщиком) до того момента, пока Совет не закончит вторую стадию своего проекта по договорам страхования. В частности, данный МСФО (IFRS) требует:

(a) ограниченных усовершенствований  порядка учета страховщиком договоров  страхования; 

          (b) раскрытия информации, которое определяет и объясняет суммы в финансовой отчетности страховщика, возникающие в связи с договорами страхования, и помогает пользователям этой финансовой отчетности понять величину, распределение во времени и неопределенность будущих потоков денежных средств по договорам страхования.

 Предприятие должно применять настоящий МСФО (IFRS):

(a) к договорам страхования  (включая договоры перестрахования), которые оно выпускает, и договорам перестрахования, которыми оно владеет;

          (b) финансовым инструментам, которые оно выпускает с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод

Предприятие не должно применять настоящий МСФО (IFRS):

(a) к гарантии на продукцию,  предоставляемой непосредственно  производителем, дилером или розничным  продавцом 

(b) активам и обязательствам  работодателей по планам вознаграждений  работникам и обязательствам  по пенсионным планам, отражаемым  в отчетности пенсионными планами  с установленными выплатами 

(c) договорным правам или  договорным обязательствам, которые  зависят от будущего использования  или права использования нефинансового  объекта (например, некоторых лицензионных  платежей, роялти, условных арендных  платежей и аналогичных статей)

          (d) договорам финансовой гарантии, за исключением случаев, когда страховщик ранее явным образом расценивал их в качестве договоров страхования и использовал порядок учета, применимый к договорам страхования;

          (e) условному возмещению, подлежащему оплате или получению при объединении бизнеса

          (f) договорам прямого страхования, которыми владеет предприятие (т.е. договорам страхования, по которым предприятие является держателем полиса).

Временное освобождение от других МСФО (IFRS)

Однако данный МСФО (IFRS) освобождает  страховщика от применения данных критериев  к своей учетной политике:

(a) в отношении договоров  страхования, которые он выпускает  (включая связанные с ними затраты  на приобретение и нематериальные активы);

(b) договоров перестрахования,  которыми он владеет. 

Тем не менее, настоящий МСФО (IFRS) не освобождает страховщика  от влияния некоторых критериев, содержащихся в пунктах. В частности, страховщик:

(a) не должен признавать  как обязательство любые страховые  резервы по возможным будущим  претензиям, если эти претензии  возникают по договорам страхования,  которые не существуют на отчетную дату;

(b) должен провести проверку адекватности обязательств;

(c) должен исключить страховое обязательство из отчета о финансовом положении, только когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено, или аннулировано, или срок его действия истек.

 (e) должен проводить анализ того, не обесценены ли активы, связанные с перестрахованием.

Проверка адекватности обязательств

          Страховщик должен на конец каждого отчётного периода оценивать, являются ли его страховые обязательства адекватными, используя текущие расчетные оценки будущих потоков денежных средств по своим договорам страхования. Если такая оценка покажет, что балансовая стоимость его страховых обязательств неадекватна в свете расчетных будущих потоков денежных средств, то разницу следует признать в полном объеме в составе прибыли или убытка. Если страховщик проводит проверку адекватности обязательств, и она удовлетворяет определенным минимальным требованиям, то настоящий МСФО (IFRS) не налагает дополнительных требований. Минимальные требования приведены ниже:

(a) при проверке должны  учитываться текущие расчетные  оценки всех потоков денежных  средств, предусмотренных договором,  и сопутствующих потоков денежных  средств, таких как расходы  по рассмотрению претензий, а  также потоков денежных средств,  возникающих по встроенным опционам  и гарантиям; 

          (b) если проверка покажет, что обязательство неадекватно, то разница в полном объеме признается в составе прибыли или убытка.

Изменения в учетной  политике

         Пункты стандарта применяются как к изменениям, сделанным страховщиком, который уже применяет МСФО так и к изменениям, сделанным страховщиком, применяющим МСФО впервые. Страховщик может изменить свою учетную политику в отношении договоров страхования в том, и только в том случае, если такое изменение делает финансовую отчетность более уместной для удовлетворения информационных потребностей пользователей финансовой отчетности при принятии ими экономических решений, не уменьшая ее надежности, или делает ее более надежной, не уменьшая уместности ее использования для указанных целей.

Осмотрительность 

         От страховщика не требуется изменять свою учетную политику в отношении договоров страхования, с тем, чтобы исключить излишнюю осмотрительность. Однако если страховщик уже измеряет свои договоры страхования с достаточной осмотрительностью, то он не должен увеличивать ее.

Договоры страхования, приобретенные в рамках сделки по объединению бизнеса или при  передаче портфеля

         Для соблюдения МСФО страховщик должен на дату приобретения измерить по справедливой стоимости принимаемые страховые обязательства и приобретаемые активы, связанные со страхованием. Однако страховщику разрешено, но от него не требуется, использовать расширенное представление, при котором справедливая стоимость приобретенных договоров страхования разбивается на две составляющие:

(a) обязательство, измеренное  в соответствии с учетной политикой  страховщика по выпускаемым им договорам страхования;

          (b) нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам страхования и принимаемых на себя обязанностей по договорам страхования и общей суммой.

Негарантированные возможности получения дополнительных выгод в договорах страхования 

          Некоторые договоры страхования содержат как негарантированную возможность получения дополнительных выгод, так и элемент гарантированных выплат. Эмитент такого договора:

(a) может, но не обязан, признавать элемент гарантированных  выплат отдельно от негарантированной  возможности получения дополнительных  выгод.;

(b) если он признает  негарантированную возможность  получения дополнительных выгод  отдельно от элемента гарантированных  выплат, то он должен классифицировать  такую возможность либо как  обязательство, либо как отдельный  компонент капитала.;

(c) может признавать все  полученные премии как выручку,  не выделяя части, относящейся  к компоненту капитала.

         (e) должен во всех отношениях, не описанных в вышеперечисленных пунктах продолжать использовать существующую учетную политику в отношении таких договоров, если только он не изменит эту учетную политику способом.

Объяснение признанных сумм

          Страховщик должен раскрывать информацию, которая идентифицирует и объясняет суммы, отраженные в его финансовой отчетности, возникающие в связи с договорами страхования.

Далее в приложении представлен  список терминов, использовавшихся в  стандарте:

Определение терминов

Данное приложение является неотъемлемой частью настоящего МСФО (IFRS). актив, связанный с перестрахованием	Чистые договорные права цедента по договору перестрахования.
актив, связанный  сострахованием	Чистые договорные права страховщика по договору страхования.
гарантированная составляющая	Обязательство выплатить гарантированные выгоды, оговоренное в договоре, который предусматривает негарантированную возможность получения дополнительных выгод.
гарантированные выгоды	Выплаты или другие выгоды, на получение которых держатель страхового полиса или инвестор имеет безусловное право, не ограничиваемое по договору усмотрением страховщика
депозитная составляющая	Составляющая договора, которая  не учитывается в качестве производного финансового инструмента в соответствии с МСФО (IAS) 39 и которая находилась бы в сфере применения МСФО (IAS) 39, если бы являлась отдельным инструментом.
держатель полиса	Сторона, имеющая право  на получение возмещения по договору страхования в случае наступления страхового случая.
договор перестрахования	Договор страхования, выпущенный одним страховщиком (перестраховщиком) с целью компенсировать другому страховщику (цеденту) убытки по одному или нескольким договорам, выпущенным цедентом.
договор прямого  страхования	Договор страхования, который не является договором перестрахования.
договор страхования	Договор, по которому одна сторона (страховщик) принимает на себя значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь предоставить компенсацию держателю полиса в случае, если оговоренное будущее событие, возникновение которого неопределенно (страховой случай), неблагоприятно повлияет на держателя полиса(в приложении B даны указания по данному определению).
договор финансовой гарантии	Договор, который требует  от эмитента произвести определенные платежи для возмещения держателю договора убытка, понесенного в связи с тем, что определенный должник не осуществляет платежи при наступлении срока в соответствии с первоначальными или измененными условиями долгового инструмента.
негарантированная возможность получения дополнительных выгод	Обусловленное договором  право на получение, в дополнение к гарантированным выплатам, дополнительных выгод: (a) которые, вероятно, будут  составлять значительную часть  от общих выгод по договору; (b) сумма или сроки которых  в соответствии с условиями  договора оставлены на усмотрение эмитента; и (c) которые в соответствии  с условиями договора основываются: (i) на показателях деятельности  определенной группы договоров  или определенного вида договора; (ii) реализованных и/или  нереализованных инвестиционных  доходах от определенной группы активов, находящихся во владении эмитента; или (iii) прибыли или убытке  компании, фонда или другого предприятия, выпустившего договор.
перестраховщик	Сторона, обязанная по договору перестрахования выплатить цеденту  возмещение в случае наступления страхового случая.
проверка адекватности обязательств	Оценка необходимости  увеличения балансовой стоимости страхового обязательства(или снижения балансовой стоимости связанных отложенных затрат на приобретение или связанных нематериальных активов), на основе анализа будущих денежных потоков.
разделение	Учет составляющих договора, как если бы они являлись отдельными договорами.
справедливая  стоимость	Сумма, на которую актив  может быть обменен или исполнено  обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами.
страховое обязательство	Чистые договорные обязанности  страховщика по договору страхования.
страховой риск	Риск, отличный от финансового  риска, передаваемый держателем договора страховщику.
страховой случай	Будущее событие, предусмотренное  договором страхования, возникновение  которого неопределенно и которое создает страховой риск.
страховщик	Сторона, обязанная по договору страхования выплатить держателю полиса возмещение в случае наступления страхового случая.
финансовый риск	Риск возможного изменения  в будущем одного или нескольких из следующих факторов: заданной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса иностранной валюты, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или другой переменной, при условии, что в случае нефинансовой переменной, эта переменная не специфична для стороны по договору.
цедент	Держатель страхового полиса по договору перестрахования.

 

Примеры договоров  страхования 

          Ниже приведены примеры договоров, являющихся договорами страхования при условии, что передаваемый страховой риск значителен:

1) страхование на случай кражи или причинения ущерба имуществу;

2) страхование ответственности товаропроизводителя, профессиональной ответственности, гражданской ответственности или страхование судебных расходов;

3) страхование жизни и планы страхования расходов по погребению (хотя наступление смерти определенно, неопределенным является момент, когда наступит смерть или, для некоторых видов страхования жизни, наступит ли смерть в течение периода, охватываемого страхованием);

4) пожизненные пенсии и пенсии (т.е. договора, по которым обеспечивается возмещение в отношении будущего события, возникновение которого неопределенно (дожития аннуитента или пенсионера) для того, чтобы помочь аннуитенту или пенсионеру обеспечить определенный уровень жизни, на который в противном случае неблагоприятно повлияло бы его дожитие);

5) страхование инвалидности и медицинское страхование;

          6) гарантийные обязательства страхования, гарантийные обязательства в отношении потенциальных убытков работодателя, страхование успешного исполнения обязательств, гарантийные обязательства заключения контракта участником, выигравшим торги (тендер);

7) кредитное страхование, предусматривающее определенные платежи для возмещения владельцу убытка, понесенного в связи с тем, что определенный должник не осуществляет платежи при наступлении первоначальных или измененных сроков долгового инструмента.

  8)  гарантии на продукцию;

  9) страхование титула собственности (т.е. страхование на случай обнаружения недостатков титула собственности на землю, существование которых не было явным на момент заключения договора страхования);

10) страхование на время путешествия (т.е. возмещение держателям полиса денежными средствами или в натуральной форме ущерба, понесенного в течение их путешествия);

11) облигации по катастрофам, по которым предусмотрено уменьшение выплат основной суммы, суммы процентов или и той, и другой сумм, если определенное событие неблагоприятно повлияет на эмитента облигации;

12) страховые свопы и другие договоры, по которым размер выплат основывается на климатических, геологических или других физических переменных, относящихся к одной из сторон договора;

          13) договоры перестрахования.

 

Перейдем к российским стандартам. Здесь все проще и понятнее и намного меньше критериев по страхованию, нежели у МСФО.