МСФО № 27. Фундаментальные ошибки

       • влияние на финансовое положение материнской компании на отчетную дату и результаты финансовой деятельности за отчетный период операции по приобретению и отчуждению дочерних компаний.

       Информация о связанных сторонах. Взаимоотношения между связанными сторонами весьма распространены в рыночной экономике. Они могут влиять на результаты деятельности и финансовые результаты компании, представляющей финансовую отчетность. Такое влияние может быть существенным даже тогда, когда между связанными сторонами не осуществлялось никаких операций.

       Для консолидированной финансовой отчетности, которая сама по себе раскрывает существенные взаимоотношения внутри консолидированной группы компаний, дополнительного раскрытия информации не требуется.

       В стандарте подчеркивается, что не требуется раскрывать информацию о связанных сторонах:

       • в консолидированной финансовой отчетности в отношении операций внутри консолидируемой группы;

       • в финансовой отчетности материнской компании, когда она опубликована вместе с консолидированной отчетностью всей группы;

       • в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности материнской, если последняя зарегистрирована в той же стране и представляет консолидированную финансовую отчетность;

       • в финансовой отчетности государственных компаний в отношении их операций с другими государственными компаниями.

       Рассматривая  те или другие стороны в качестве связанных или зависимых сторон, необходимо обращать внимание не только на юридическую характеристику, но и на содержание имеющихся взаимоотношений. При наличии контроля информация об отношениях контроля между связанными сторонами раскрывается независимо от того, проводились ли между ними какие-либо операции или не проводились. По операциям, проведенным между связанными сторонами, должна быть раскрыта информация о характеристике операций и их составных элементах

       Дочерние  компании определяются как находящиеся под контролем другой компании, которая называется материнской.

       Контроль  — это такая совокупность обстоятельств, которая создает возможность материнской компании определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения выгод от ее деятельности. Обычно считается, что контроль возникает, когда материнская компания сама или через свои дочерние компании владеет более чем половиной голосующих акций организации. Даже когда материнская компания владеет менее чем половиной голосующих акций, ее контроль над дочерней компанией осуществляется при соблюдении одного из нижеперечисленных условий:

       • материнская компания по соглашению с другими инвесторами получает право управлять более чем половиной голосующих акций дочерней компании;

       • материнская компания в соответствии с уставом или по соглашению с  другой (дочерней) компанией имеет полномочия определять ее финансовую и хозяйственную политику;

       • материнская компания на основе законных правовых документов имеет возможность: а) иметь большинство голосов  на заседании совета директоров, наблюдательного совета или иного аналогичного органа управления дочерней компанией;

       б) может назначать (смещать) большинство членов совета директоров.

       Все отчетные показатели дочерних компаний и их материнской компании включаются в групповую консолидированную финансовую отчетность, характеризующую итоги деятельности всей группы за отчетный период. Дочерняя компания не включается в групповую финансовую отчетность, если:

       • дочерняя компания приобретается с  целью ее продажи в ближайшем будущем;

       • дочерняя компания находится в условиях, существенно и надолго ограничивающих ее возможность и способность переводить средства в материнскую компанию.

       Инвестиции  в такую дочернюю компанию отражаются в финансовой отчетности в соответствии с общими правилами учета инвестиций.

       В финансовой отчетности материнской  компании, как самостоятельной организации на правах юридического лица, инвестиции в дочерние компании могут учитываться: а) по фактической себестоимости, по рыночной стоимости в соответствии с общей методикой учета инвестиций; б) по методу участия, применяющегося также для учета инвестиций в ассоциированные компании.

       Метод учета инвестиций по долевому участию  состоит в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций. На свою долю чистых активов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый

       результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объекта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансовую стоимость инвестиций.

       Метод долевого участия не применяется  для учета инвестиций в ассоциированную  компанию, если инвестировавшая компания сама является материнской, которая не должна составлять консолидированную ответственность в соответствии с требованиями МСБУ-27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». Не обязана составлять консолидированную отчетность компания, если она:

       • сама является дочерней компанией и  при этом имеется согласие акционеров материнской компании не составлять консолидированную отчетность, либо материнская компания имеет в ней 100%-ное участие;

       • не имеет публично обращаемых ценных бумаг и не представляла финансовую отчетность с целью размещения своих ценных бумаг на фондовом рынке, а также если ее материнская компания представляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Раскрытие информации о фундаментальных ошибках.

 

       Фундаментальные (существенные) ошибки — это такие ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, которые настолько серьезно влияют на финансовые отчеты одного или нескольких отчетных периодов, что последние не могут считаться достоверными на момент их представления. Ошибки существенно искажают отчетную информацию предыдущих отчетных периодов. Их исправление требует дополнительного обоснования сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации. Их исправление не может ограничиться только включением поправок в отчет о прибылях и убытках того отчетного периода, в котором были обнаружены существенные ошибки.

       Четкого определения существенных ошибок, позволяющего отличать их от обычных ошибок, не существует. Чаще всего к ним относят ошибки по их количественному измерению, когда  допущена ошибка на такую большую сумму, которая серьезно искажает отчетную прибыль (убыток). Но изменения в бухгалтерских оценках на любую сумму не относятся к ошибкам вообще. Их уточнение представляет собой нормальную бухгалтерскую процедуру, предусмотренную стандартом.

       Существенные  ошибки могут возникнуть в результате математических ошибок, ошибок в применении учетной политики, неверного истолкования фактов, обмана или оплошности. Корректировка  этих ошибок должна включаться в определение  прибыли или убытка за отчетный период.

       Примером  фундаментальной ошибки является включение  в финансовые отчеты предыдущего  периода значительных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу.

       Основной  подход к исправлению  существенных ошибок исходит из необходимости показать исправления в тех отчетных периодах, в которых допущено искажение показателей из-за ошибки.

       Выделяют два метода корректировки ошибок:

       Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

       Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам:

       1. отражается в отчете путем  изменения начального сальдо

       нераспределенного дохода;

       2. включается при определении чистого  дохода или убытка отчетного

       периода.

       При исправлении существенной ошибки путем  изменения начального сальдо нераспределенного дохода (сравнительные данные корректируются соответствующим образом, если это возможно) необходимо раскрыть следующее:

       1. характер существенной ошибки;

       2. сумму корректировки за отчетный  период и за каждый предыдущий представленный период;

       3. сумму корректировки, относящуюся  к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные;

       4. пересчитанные сравнительные данные  или причины невозможности их пересчета.

       При исправлении существенной ошибки предыдущего  периода путем включения в результаты отчетного периода, сравнительные данные представляются в том виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода.

       Дополнительная  информация может представляться в виде отдельных таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была исправлена в тот период, когда она была допущена. При этом юридическое

лицо  раскрывает:

       1. характер существенной ошибки;

       2. сумму корректировки, признанную в чистом доходе или убытке отчетного периода;

       3. сумму корректировки, включенную  в каждый период, за который представлены дополнительные данные и сумму корректировки, относящуюся в периодам, предшествующим тем, которые включены в дополнительные данные.

       В случае, когда раскрытие дополнительных данных является невозможным, этот факт должен быть раскрыт. Может быть проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерских оценок. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. Например, прибыль или убыток, признанные по результатам чрезвычайных обстоятельств, которые не могли быть достоверно оценены ранее, не представляет собой исправление фундаментальной ошибки.

       На  основании МСФО 8 «Чистая прибыль  или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» предлагается два подхода корректировки фундаментальных ошибок:

Основной  подход. Величина исправления фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущим периодам, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли.

 Допустимый  альтернативный подход. Сумма исправления фундаментальной ошибки должна учитываться при расчете чистой прибыли или убытка за текущий период.

       Корректировки предыдущего периода отражаются за вычетом соответствующих налогов на прибыль. Если представляются финансовые отчеты только текущего периода, влияние корректировки на чистую прибыль предыдущего периода также должно быть раскрыто. Если для сравнения представляются финансовые отчеты за предыдущий период, отчеты за предыдущий период должны быть переделаны, и сумма корректировки раскрыта.

         В стандарте подчеркивается, что  не обязательно исправлять сами финансовые отчеты за предыдущие отчетные периоды, утвержденные акционерами, представленные во все обязательные адреса и опубликованные для всеобщего сведения, если национальное законодательство специально не требует вносить в них такие изменения.