МСФО 16 "Основные средства" и его аналог в российской практике бухгалтерского учета ПБУ6/01

По дисциплине:

Международные стандарты финансовой отчетности

На тему:

«МСФО 16 "Основные средства" и его аналог в российской практике бухгалтерского учета ПБУ6/01»  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
 

Выполнила:

студентка 5 курса, 52 группы

Ромашова  П.В.  
  
  
  
  
  
  
  
  
 

Тверь 2011  

 

 

    Содержание      

Введение.............................................................................................................3стр.     

1. Определение  и особенности признания основных средств.......................4стр.     

2. Первоначальная  оценка объекта основных средств....................................5стр.     

3. Отражение основных  средств в отчетности.................................................7стр.     

4. Учет основных  средств после первоначального  признания........................9стр.    

5. Амортизация основных  средств....................................................................11стр.     

6. Аналог МСФО (IAS) 16 в российской практике бухгалтерского  учета.....12стр.    

Заключение........................................................................................................14стр.     

Список  использованной литературы................................................................15стр.  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
     

Введение      

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.    

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться  МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».    

Цель  настоящего стандарта МСФО (IAS) 16 состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций.    

Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:

• признание основных средств учете и отчетности;
• определение их балансовой стоимости;
• амортизационные отчисления;
• подлежащие признанию убытки от обесценения.

 

    Настоящий стандарт должен применяться для  учета основных средств, за исключением  случаев, когда другой МСФО требует  или разрешает иной порядок учета.     

Настоящий стандарт не применяется к:

1. биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности;
2. правам на минеральные ископаемые и запасам минералов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.

 

    Однако  настоящий стандарт применяется  к основным средствам, используемым для развития или обеспечения  деятельности или связанных с  использованием активов, указанные  выше.    

Аналогом  МСФО (IAS) 16 в российском бухгалтерском  учете является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».  Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями  МСФО (IAS) 16, а в отдельных случаях  содержат более подробные указания.    

1. Определение  и особенности признания основных средств      

Основные  средства - это материальные активы, которые    

1. используются компанией для производства  или поставки товаров и услуг,  для сдачи в аренду другим  компаниям или для административных  целей; и     

2. предполагается использовать в  течение более чем одного годового  периода.     

Критерии  и особенности  признания основных средств      

Объект  основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:     

1. с большой вероятностью можно  утверждать, что компания получит  связанные с активом будущие  экономические выгоды;    

2. себестоимость актива для компании  может быть надежно оценена.    

Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и  другие аналогичные детали могут  приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и  оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в  состав материально-производственных запасов и списываются на расходы  по мере их использования. Однако крупные  запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта  могут приниматься к учету  как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение  более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования  соответствующего объекта основных средств.     

При определенных условиях общую сумму  затрат на актив, целесообразно разделять  на составляющие части и учитывать  каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования  или извлечение выгоды от использования  отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных  норм и методов амортизации. НО!!! Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.    

Активы, имеющие отношение к экологической  безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические  выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость.    

Группа (вид) основных средств - это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании.    

Примерами групп основных средств могут  быть следующие: земля; земля и здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и хозяйственные  принадлежности; оборудование административных помещений.  
     

2. Первоначальная  оценка объекта основных средств      

Первоначальное  признание объектов основных средств  осуществляется по фактической стоимости.     

Первоначальная  стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта.    

Первоначальная  стоимость объектов, приобретаемых  за плату, включает следующие элементы:     

1. покупную стоимость, в том числе  пошлины и невозмещаемые налоги  на покупку (за вычетом предоставленных  торговых скидок);    

2. прямые затраты по доставке  актива к месту назначения  и приведению его в рабочее  состояние (затраты на подготовку  площадки, затраты на доставку  и разгрузку, на установку,  стоимость профессиональных услуг  архитекторов, инженеров и др.);    

3. предполагаемую стоимость разборки  и удаления актива (затраты на  демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется  МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства  и условные активы»).    

Первоначальная  стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме  произведенных компанией затрат.      

Административные, общехозяйственные и другие аналогичные  косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев  когда они непосредственно связаны  с приобретением, созданием или  изготовлением основных средств.    

При использовании альтернативного  подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость  основных средств включаются расходы  на привлечение заемных средств.    

Если  объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в  соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных  субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».     

Объект  основных средств может быть приобретен в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств  другого типа или другой актив. Стоимость  получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного  актива.    

Изложенное  правило справедливо в ситуации, когда обмен является коммерческим. При этом, организация определяет наличие в операции обмена коммерческого  содержания по степени ожидаемого изменения  своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции. Если же обмен не квалифицирован как коммерческий, то первоначальная стоимость приобретенного объекта  оценивается по балансовой стоимости  переданного актива.    

Справедливая  стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.    

В случаях приобретения основных средств  на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия  кредитования, его первоначальная стоимость  принимается равной цене без учета  отсрочки платежа. Разница между  ее величиной и суммарными выплатами  по договору признается расходами на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с альтернативным подходом, предусмотренным  МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».  
     

Последующие затраты, связанные  с объектами основных средств    

Последующие затраты, относящиеся к объекту  основных средств, следует разделять  на    

1. затраты отчетного периода и     

2. затраты, увеличивающие балансовую  стоимость объекта.    

Затраты, увеличивающие  балансовую стоимость, возникают в  случае, когда существует вероятность  того, что организация в будущем  получит экономические выгоды сверх  нормативных показателей, первоначально  рассчитанных для имеющихся объектов основных средств.    

Все прочие последующие затраты следует  признавать как затраты периода, в котором они были понесены. Как  правило, к ним относятся затраты  на ремонт и обслуживание объектов основных средств, которые не улучшают нормативные показатели функционирования объектов основных средств.     

Если  производится замена отдельных частей объекта основных средств, имеющих  различный срок полезного использования  и учитываемых как отдельные  объекты, то соответствующие затраты  отражаются в учете как приобретение нового объекта основных средств, а  замена рассматривается как выбытие  старого компонента.  
     

3. Учет  основных средств после первоначального  признания     

Компания  согласно МСФО (IAS) 16 может выбрать  одну из двух моделей учета последующей  оценки:    

1. модель учета по первоначальной стоимости (после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS)36 «Обесценение активов»); Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.     

2. модель учета по переоцененной стоимости (после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки).     

Требования  к проведению и  отражению переоценок основных средств    

Переоценке  подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой  относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость  объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.    

МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения  переоценки на счетах бухгалтерского учета:    

1.  сумма накопленной амортизации  на дату переоценки переоценивается  в той же пропорции, что и  изменение балансовой стоимости  актива до вычета амортизации;  при этом после переоценки  балансовая (остаточная) стоимость  актива равняется его переоцененной  стоимости;     

2. сумма накопленной амортизации  на дату переоценки списывается  на уменьшение балансовой стоимости  объекта до вычета амортизации,  после чего полученный результат  переоценивается до справедливой  стоимости.     

Правила отражения результатов  переоценки объектов основных средств:    

1. переоценка производится по каждого  объекту основных средств;    

2. дооценка относится на увеличение  капитала компании (отражается в  балансе по статье «Результат  переоценки»), при этом сумма дооценки в пределах ранее проведенной уценки включается в отчет о прибылях и убытках, т.е. увеличивает чистую прибыль отчетного периода;    

3. уценка признается расходом периода,  уменьшает финансовый результат  и отражается в отчете о  прибылях и убытках, при этом  сумма уценки в пределах ранее  сделанной дооценки относится на уменьшение капитала (вычитается из статьи «Результат переоценки»).