МСФО 16 «Основные средства»

 

 

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно – технологической политики и образования

Федеральное государственное бюджетное

 образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Красноярский государственный аграрный университет»

 

Институт экономики и финансов АПК

 

 

 

Кафедра__________________________

               __________________________

Международные стандарты учета и финансовой отчетности                     .

                                 (наименование дисциплины)

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

«МСФО 16 «Основные средства»»

 

 

 

 

Выполнил

студент группы                               ______________      

                                                                   (подпись)

 

Принял

(Ученое звание, степень, или должность)             _______________                                                                                                                (подпись)

 

 

 

Красноярск 2012

Содержание:

 

Введение…………………………………………………………..……3

1. Признание основных средств…………………………………….……5
2. Первоначальная стоимость основных средств…………………….…6
3. Приобретение основных средств с отсрочкой платежа………….….9
4. Производство основных средств для продажи……………….……..11
5. Приостановка строительства объектов основных средств….……...12
6. Затраты по выводу основных средств из эксплуатации……….…...13
7. Приобретение основных средств путем немонетарного обмена….15

Заключение…………………………………………………………...16

Список использованной литературы……………………………….17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Стандарт МСФО (IAS) 16 "Недвижимость, механизмы и оборудование" (далее - основные средства) определяет основные средства как внеоборотные материальные активы, выделяя две их основные характеристики:

1) их назначение - применение  в производстве и для поставки  продукции (товаров) или оказания услуг, сдача в аренду сторонним по отношению к компании лицам или решение административных задач;

2) ожидаемую продолжительность  их использования - более одного  отчетного периода.

Таким образом, к основным средствам относятся эксплуатируемые длительное время (но не потребляемые единовременно) материальные ресурсы. Исходя из этого, запасные части, вспомогательное, резервное оборудование, используемое в непосредственной связи с процессом эксплуатации основных средств, квалифицируются МСФО как запасы (то есть материальные оборотные активы), если ожидаемый срок их использования не превышает одного отчетного периода.

Следует обратить внимание на тот факт, что Стандарт, давая определение основным средствам, не оговаривает правового статуса объектов. Это значит, что под определение подпадают все имеющиеся у организации объекты, обладающие указанными характеристиками, независимо от того, обладает ли организация правом собственности на них, получены ли они по договору аренды или доверительного управления.

Большая часть сложных вопросов учета внеоборотных активов связана с правильным измерением их стоимости и определением момента принятия актива к учету. В решении этих вопросов, согласно предписаниям МСФО, необходимо принимать во внимание, в первую очередь, экономическую суть сделки и характер предполагаемого участия принимаемого к учету объекта в деятельности компании. В целом, согласно МСФО, актив - это объект, приносящий компании доход. То, как объект будет приносить фирме доход, определяет его квалификацию при признании - статью актива, по которой он будет отражаться в отчетности. Это общее правило находит прямое применение в учете основных средств, которые в зависимости от характера их участия в хозяйственной жизни фирмы могут квалифицироваться как разные объекты учета, относящиеся к одной группе. При этом порядок учета объектов основных средств определяется частными требованиями соответствующих стандартов, которые распространяются на отдельные классы основных средств - собственные, арендованные, инвестиционная недвижимость и др. Так, например, отражение в бухгалтерской отчетности имеющегося у организации на правах аренды здания, которое сдано в субаренду, определяется нормами МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость".

Таким образом, объект, отвечающий определению основных средств, может быть признан в балансе по статье "основные средства" (собственные и арендованные), "инвестиционная недвижимость", "внеоборотные активы, предназначенные для продажи" или вообще не включаться в состав указанных статей, то есть учитываться "за балансом". В последнем случае в балансе будут отражаться только незавершенные расчеты по оплате права использования имеющихся основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Признание основных средств

В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16, объект основных средств признается тогда и только тогда, если вероятно в будущем получение организацией экономических выгод, ассоциируемых с данным объектом, и его фактическая стоимость может быть с надежностью оценена. Таким образом, общие критерии признания основных средств не отличаются от критериев признания активов как таковых. Иными словами, основанием для включения в баланс организации по той или иной статье материальных внеоборотных активов выступает соответствие объекта определению основных средств некоторой группы и критериям признания актива, в соответствии с которыми практически все риски и выгоды собственника (но не всегда само право собственности) перешли к организации.

В некоторых случаях организации приобретают основные средства в целях обеспечения безопасности условий труда или сохранения окружающей среды. Использование подобных объектов, как правило, прямо не приводит к увеличению экономических выгод, однако может быть необходимым для получения организацией экономических выгод от использования других активов. Поскольку такие объекты основных средств опосредованно обеспечивают получение организацией будущих экономических выгод из имеющихся активов, то они отвечают соответствующему критерию признания. В качестве примера Стандарт рассматривает ситуацию, когда химическая компания признает в составе основных средств оборудование, обеспечивающие соблюдение экологических норм при производстве и хранении опасных химических веществ, поскольку без них компания не может производить и продавать химикаты.

 

 

 

 

 

2. Первоначальная стоимость основных средств

Основные средства, которые организация приобрела за плату или изготовила (построила) самостоятельно, согласно МСФО, должны приниматься к учету по их себестоимости, в которую включаются покупная цена (с учетом импортных пошлин и невозмещаемых налогов), все затраты, непосредственно связанные с приведением актива в состояние, готовое для его использования по назначению, то есть в режиме, запланированном руководством организации. Таким образом, в сумме первоначальной стоимости основных средств капитализируются все прямые затраты компании (трудовые, материальные и прочие) на получение основных средств для собственных нужд. Например, затраты на выплату вознаграждения работникам (непосредственно участвующим в строительстве или приобретении объекта основных средств) в любой форме, включая выплаты на основе акций или в натуральной форме, являются затратами, непосредственно относящимися к данному объекту, и включаются в его первоначальную стоимость.

Однако прямые затраты - это только часть затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств. Существуют различные подходы к учету косвенных затрат, которые квалифицируются как капитализируемые, то есть те, которые должны быть включены в первоначальную стоимость основных средств. При этом решение вопроса о разделении косвенных затрат на относящиеся к затратам по созданию актива и включаемые в общие административные расходы, которые в соответствии с МСФО учитываются как расходы текущего отчетного периода, относятся МСФО к области профессионального суждения.

В то же время в пункте 19 Стандарта специально указаны затраты, которые запрещается капитализировать в стоимости основных средств. Во-первых, это "затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей". Так, например, если организация планирует открыть магазин на условиях операционной аренды помещения, но не может начать работы по переоформлению магазина до тех пор, пока она не получит соответствующие права владения на этот магазин, то арендные платежи, понесенные в период проведения ремонта, следует относить на расходы по мере их возникновения.

Также на расходы отчетного периода должны относиться (декапитализироваться): "затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции); затраты на введение хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала)". Например, стартовые и подготовительные затраты, в частности, в связи с получением разрешения на ведение бизнеса в другом регионе или городе, не включаются в первоначальную стоимость размещаемых основных средств, также как и затраты по выполнению технико-экономического обоснования принятия решения об инвестировании в строительство или приобретение какого-либо объекта не включаются в его стоимость.

Все это примеры затрат общего характера, не относящихся непосредственно к подготовке объекта к эксплуатации. Кроме того, если работы по монтажу, допустим, какого-либо оборудования выполняются подрядчиком, а в общую стоимость соответствующих работ включена стоимость обучения персонала организации-заказчика работе на этом оборудовании, то из общей стоимости монтажа следует выделять затраты на обучение, которые должны быть признаны расходами в момент их возникновения. Не увеличивают первоначальную стоимость основных средств и "административные и прочие общие накладные затраты".

Затраты, понесенные в процессе использования или передислокации объекта основных средств, балансовую стоимость данного объекта не увеличивают.

Например, в соответствии с пунктом 20 Стандарта в балансовую стоимость объекта основных средств не включаются:

"затраты, понесенные в  течение периода, когда объект, способный  функционировать в соответствии  с намерениями руководства организации, еще не используется или функционирует не на полную мощность;

 первоначальные операционные  убытки, понесенные, например, в процессе  роста спроса на продукцию, производимую  данным объектом; и 

 затраты на частичную  или полную передислокацию или  реорганизацию деятельности компании."

В некоторых случаях объекты основных средств, полностью готовые к использованию, на начальных этапах не эксплуатируются или работают не с полной запланированной нагрузкой. Это может быть связано с технологическими или организационными особенностями производственного процесса, непредвиденными задержками введения объекта в эксплуатацию. Тогда организация может нести временные убытки, и такие убытки капитализации не подлежат. Например, когда в случае приобретения и установки нового оборудования для производства нового безалкогольного напитка организация эксплуатирует его не в полном объеме, в силу задержки процесса обучения персонала работе на этом оборудовании. Кроме того, возможно, что новый продукт, производимый на этом оборудовании, пока не нашел достаточно широкого распространения. Возможно, что в ходе строительства здания руководство организации принимает решение об изменении назначения данного здания. Например, в ходе строительства профилактория организация-застройщик принимает решение создать в строящемся здании фитнесс-центр. Тогда ранее понесенные затраты на проектирование оснащения помещений следует декапитализировать (то есть списать на расходы отчетного периода), поскольку здание потребует иного оснащения, а следовательно, и новых затрат на проектирование, которые будут включены в первоначальную стоимость объекта. Это относится и к иным видам капитализированных затрат, которые не принесут экономической выгоды в будущем.

 

3. Приобретение основных средств с отсрочкой платежа

МСФО (IAS) 16 однозначно указывает, что независимо от схемы оплаты приобретенного объекта основных средств "первоначальной стоимостью является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания", то есть она равна сумме денежных средств, которую необходимо было бы заплатить за объект на дату приобретения (или текущая цена в эквиваленте денежных средств).

Это положение означает, что проценты за отсрочку платежа, то есть фактически проценты за кредит, который получает компания, приобретающая основные средства, не должен включаться в их первоначальную стоимость. При этом кредит здесь определяется с экономической точки зрения, то есть не связывается с заключением договора кредита и займа.