МСФО 34 - Промежуточная финансовая отчетность

Следует учитывать, что при формировании промежуточной финансовой отчетности в обязательном порядке должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период, а также включаться в описательную информацию, если она имеет отношение  к пониманию финансовой отчетности за текущий период.

Исходя из этого можно представить  минимальный перечень форм, который  должна включать промежуточная финансовая отчетность компании.

Промежуточный финансовый отчет должен включать как минимум следующую  информацию:

1. Сжатый (сокращенный) бухгалтерский баланс на конец промежуточного периода и сравнительную информацию – бухгалтерский баланс на конец предшествующего полного финансового года;
2. Сжатый (сокращенный) отчет о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности, а также сравнительную информацию за аналогичные промежуточные периоды предшествующего финансового года. Так, предприятие, которое публикует промежуточные финансовые отчеты поквартально, будет по итогам третьего квартала представлять четыре отчета о прибылях и убытках за третий квартал: накопительным итогом за девять месяцев с начала текущего года; за третий квартал; отчеты о прибылях и убытках за аналогичные периоды прошлого финансового года;
3. Сжатый (сокращенный) отчет о движении денежных средств накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;
4. Сжатый (сокращенный) отчет об изменениях в капитале накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;
5. Выборочные пояснительные материалы, избранные примечания к отчетности.

Промежуточный финансовый отчет готовится  на консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной. Отдельная отчетность материнского предприятия не совместима и не сопоставима  с консолидированной отчетностью  в последнем годовом финансовом отчете. Если помимо консолидированной  финансовой отчетности годовой финансовый отчет предприятия включал отдельную  отчетность материнского предприятия, то настоящий стандарт не требует, но и не запрещает включения отдельной  отчетности материнского предприятия  в промежуточный финансовый отчет.

3.  Признание и оценка доходов и расходов

При решении о порядке признания  и оценки статей, их классификация  или раскрытии информации об их состоянии  для целей промежуточной финансовой отчетности предприятию следует оценивать существенность с учетом финансовой информации за промежуточный период, без учета оценочных показателей за год. Предприятие должно применять те же принципы учета в своих промежуточных финансовых отчетах, что и в своем последнем годовом финансовом отчете, за исключением тех изменений в учетной политике, которые были сделаны впоследствии.

При составлении промежуточной  финансовой отчетности результаты всегда оцениваются по дискретному методу с начала года до отчетной даты. При  этом, независимо от того, как часто  компания представляет промежуточную  финансовую отчетность, финансовые результаты за год будут оцениваться одинаково.

Доходы, получаемые неравномерно в  течение года (циклично, сезонно  или нерегулярно), должны включаться или переноситься в промежуточную  отчетность, только если их включение  или перенос будет обоснованным на конец финансового года. Например, получаемые дивиденды или государственные  дотации или полученные гранты должны признаваться только в момент их возникновения, но не на базе оценки их ожидания.

Аналогичным образом затраты, которые  возникают неравномерно в течение  финансового года, должны прогнозироваться или переноситься для целей промежуточной  отчетности тогда, и только тогда, когда  этот тип затрат также возможно реально  прогнозировать или перенести на конец финансового года.

Существуют различные подходы  к целям представления промежуточных  отчетов. В соответствии с одним  из них каждый интервал рассматривается  как отдельный отчетный период. Соответственно, результаты деятельности компании за данный интервал отражаются так же, как если бы это был нормальный отчетный период предприятия. В рамках этого подхода применяются те же самые методы оценок, как и  для обычного отчетного периода.

Другой подход рассматривает промежуточный  интервал как часть отчетного  периода компании (обычно одного года). Прибыли и убытки компании за отчетный период распределяются между промежуточными периодами на основе информации о  времени, объеме продаж или производственной деятельности предприятия. В рамках этого подхода при составлении  промежуточных отчетов применяются  те же принципы учета, что и при  подготовке годового отчета о деятельности компании. В некоторых случаях  допускается отступать от общих  принципов, если это позволит более  четко сопоставить доходы и расходы  промежуточного периода.

В то время как и в годовом  и в промежуточном отчетах  расчет показателей часто основывается на разумных оценках, подготовка промежуточной  отчетности обычно требует более  широкого применения оценочных методов, чем при составлении годовой  отчетности. Например, процедуры по полной инвентаризации и оценке товаров  на складе на промежуточные отчетные даты могут потребоваться, хотя это  может быть сделано на конец финансового  года.

Налоги и отчисления в социальные фонды для сотрудников компании часто связаны с использованием годовой накопительной ставки, при  которой точная сумма налога становится известной только в конце года. Для целей промежуточной финансовой отчетности необходимо использование  данных и ставок, рассчитанных на дату составления промежуточной отчетности, при этом компания не должна производить  оценку расходов и включать их в  промежуточную отчетность на основании  ожидаемого уровня заработной платы  в конце года (и соответственно ставок налогов и отчислений в  фонды).

Если компания планирует произвести крупные периодические плановые работы или ремонт в конце года, то она должна отражать планируемые  расходы на ремонт в промежуточной  отчетности. Эти расходы можно  отражать только в том случае, если они приводят к появлению юридического или конструктивного обязательства  компании.

Если оценка суммы, представленной в период промежуточной финансовой отчетности, изменяется значительно  в течение заключительного промежуточного периода финансового года, а отдельный  финансовый отчет не публикуется  за окончательный промежуточный  период, характер и сумма этого  изменения в оценке должна раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Три следующих основных принципа оценки и признания указываются в  МСФО 34:

А. Компания должна применять в  промежуточной финансовой отчетности ту же учетную политику, что и  в годовой финансовой отчетности, за исключением тех изменений  в учетной политике, которые произошли  после даты составления последних  годовых отчетов и которые  должны быть отражены в следующей  годовой финансовой отчетности. Однако частота подготовки отчетности компании (годовой, полугодовой или квартальной) не должна влиять на оценку ее годовых  результатов. Для того чтобы достичь  этой цели, при подготовке промежуточной  финансовой отчетности оценка должна производиться с начала года до текущей  даты.

В. Доходы, которые поступают сезонно, циклично иди нерегулярно в течение  финансового года, не должны предполагаться или переноситься по состоянию на дату промежуточной отчетности, если подобное предположение или отсрочка не будут обоснованы в конце финансового  года компании.

С. Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года, должны прогнозироваться или переноситься для целей составления промежуточной  отчетности только в том случае, тогда и только тогда, когда этот вид затрат также предполагается или учитывается с отсрочкой  на конец финансового года.

Представленная таблица (см. таблицу 4) иллюстрирует практическое применение упомянутых выше принципов признания  и оценки показателей.

Учебный пример.

Таблица 4.

4.  Раскрытие информации в финансовой отчетности

В МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» делается допущение о том, что любой пользователь промежуточной финансовой отчетности также имеет доступ к предыдущему годовому отчету. Поэтому, МСФО 34 избегает повторения годовых раскрытий в промежуточных отчетах.

Минимальный список раскрытий в  промежуточной финансовой отчетности:

• указание на то, что при составлении промежуточной финансовой отчетности использовались те же самые учетные принципы, что и при составлении последней годовой финансовой отчетности;
• комментарии по поводу сезонности и цикличности за промежуточный финансовый период;
• характер и размер статей, влияющих на компоненты финансовой отчетности, которые необычны по своему размеру, характеру или периодичности;
• характер и величина изменений расчетных оценок, если они существенны;
• предоставление, получение или погашение долевых и долговых ценных бумаг;
• выплаченные дивиденды;
• выручка и финансовые результаты по сегментам;
• существенные события, произошедшие после окончания промежуточного периода;
• приобретения бизнеса (МСФО (IFRS) 3);
• долгосрочные вложения;
• реструктуризация активов;
• прекращаемая деятельность;
• корректировка ошибок предыдущего периода;
• списание запасов до чистой стоимости реализации;
• приобретение и выбытие основных средств и обязательства по приобретению основных средств;
• признание убытков от обесценения основных средств, нематериальных или других активов, а также восстановление такого убытка;
• восстановление резервов по реструктуризации;
• разрешение судебных разбирательств;
• неуплата или нарушение любых обязательств по полученным займам, которые не решены до отчетной даты;
• операции со связанными сторонами.