МСФО Франция

Институт «Махон ХаМеШ»

 

 

 

 

 

Реферат по МСФО на тему:

«МСФО Франции»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Французский план счетов как концептуальная основа финансового  анализа

Многие специалисты встают перед  дилеммой, когда речь заходит о  создании национального языка бухгалтеров. С одной стороны, такой язык способствует более эффективному диалогу между представителями финансового сообщества; с другой стороны, стандартизация может привести к установлению жестких рамок и использованию слишком формального подхода в условиях постоянно меняющейся экономики.

В настоящей статье рассматриваются  экономические показатели, лежащие  в основе французского плана счетов, и порядок его использования  Банком Франции при проведении анализа  финансовой деятельности компаний. Основное внимание в статье уделяется анализу отчета о прибылях и убытках, а также расчету добавленной стоимости, созданной в результате хозяйственной деятельности компаний.

Представление типового отчета о прибылях и убытках

Структура плана счетов позволяет  рассчитать два основных финансовых показателя: добавленную стоимость и сальдо операционной деятельности.

Добавленная стоимость

Добавленная стоимость, созданная  организацией, рассчитывается как разница  между выручкой от реализации продукции (счета 70-74) и расходами (счета 60-62). С экономической точки зрения, на счетах 60, 61 и 62 аккумулируются все расчеты со сторонними организациями, которые можно рассматривать как «операции обмена» между хозяйствующими субъектами, не приводящие к созданию добавленной стоимости.

Согласно определению, добавленная стоимость представляет собой вклад конкретной организации в процесс производства и реализации продукции. Вклад организации напрямую зависит от количества и квалификации персонала, а также от наличия оборудования, необходимого для производства и реализации продукции. Добавленная стоимость отражает реальный экономический вес организации. Она позволяет сопоставлять результаты деятельности и выступает в качестве показателя экономического роста.

Сальдо операционной деятельности

Согласно определению во французском плане счетов сальдо операционной деятельности представляет собой ресурсы, полученные в ходе операционной деятельности и предназначенные для а) пополнения и увеличения оборотного капитала, а также для б) выплаты финансового вознаграждения за использование заемных или собственных средств. Сальдо операционной деятельности – основной источник дохода организации, обеспечивающий ее ликвидность.

Удельный вес сальдо операционной деятельности в добавленной стоимости  зависит от конкретной отрасли экономики.

Следует подчеркнуть, что стандартизированная  кодификация счетов облегчает процедуру  расчета всех промежуточных результатов. Данное преимущество приобретает особое значение при проведении анализа  хозяйственной деятельности на государственном уровне.

Бюро финансового анализа  Банка Франции

Бюро занимается анализом годовой  отчетности компаний и составляет отчет, в котором содержатся аналитические  данные о финансовой деятельности каждой компании. Компании в добровольном порядке направляют в Бюро свои балансы и отчеты о прибылях и убытках. Следует помнить о том, что данные документы представляются в стандартном формате, установленном в национальном плане счетов. Бюро может потребовать дополнительную информацию о методах финансирования основных средств (через займы или лизинг).

Финансовый отчет Бюро состоит  из следующих разделов:

1.      Финансовые результаты: объем реализации, валовая прибыль  и рентабельность 

2.      Оценка денежных  потоков от коммерческой деятельности 

3.      Финансовая структура компании, рассматриваемая с точки зрения результатов выполнения финансовой стратегии.

В соответствии с концептуальной методологией Бюро рентабельность компании определяется как создание «прибыли», т.е. добавленной  стоимости, предназначенной для  возмещения издержек на:

·         расчеты  с персоналом и выплату вознаграждения в связи с использованием привлеченных средств;

·         выплату  налогов и сборов;

·         амортизацию  основных средств и уменьшение предпринимательского риска.

В отчете основное внимание уделяется анализу динамики добавленной стоимости. Росту данного показателя придается большее значение, чем увеличению оборота компаний.

В отчете Бюро отслеживается  динамика добавленной стоимости  за четыре года, при этом полученные данные сопоставляются со срединным значением конкретной отрасли промышленности.

Бюро использует сальдо операционной деятельности в качестве основного показателя, характеризующего результаты деятельности компании. Данный показатель служит эффективным инструментом сопоставления различных экономических субъектов. Сальдо операционной деятельности должно корректироваться с учетом приобретаемых основных средств.

Согласно годовому отчету Бюро, у компании А отношение сальдо операционной деятельности к обороту  составляет 4%, что соответствует среднему значению по отрасли.

Отчет Бюро можно рассматривать  как сравнительный анализ, позволяющий  быстро изучить различные аспекты  финансового положения компании. Показатели отражают сильные и слабые стороны предприятия, что помогает сосредоточиться на наиболее острых проблемах, требующих серьезного анализа. Автор настоящей статьи не стремился осветить все положения отчета Бюро. Тем не менее, в статье отмечаются преимущества стройной системы бухгалтерского учета, являющейся эффективным инструментом финансового анализа. Основная цель бухгалтерского учета заключается в предоставлении информации для принятия решений. Что касается финансового отчета Бюро, то он помогает предпринимателям разрабатывать стратегии бизнеса.

Реформирование французского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО

Важной тенденцией развития бухгалтерского учета практически во всех странах  мира является ориентация национальных систем бухгалтерского учета на международные  стандарты финансовой отчетности. Во Франции, наряду с другими странами Европейского Союза, разработана рабочая программа, которая включает 50 исследовательских тем, способствующих реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Эта программа предусматривает анализ и соотнесение французских национальных принципов бухгалтерского учета к международным нормам. Следует отметить, что существуют различия между французскими национальными правилами и МСФО в вопросах обесценения активов и нематериальных активов. Во французском законодательстве не является обязательным признание обязательства по обеспечению выплат работникам по окончании трудовой деятельности. Отсутствуют правила по расчету основной и разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию. Результаты от чрезвычайных обстоятельств определяются шире, чем это предусмотрено в международных стандартах. Серьезной отличительной особенностью французских правил учета от МСФО является отсутствие конкретных правил, требующих раскрытия информации об изменениях в капитале, по операциям со связанными сторонами, по прекращаемым операциям и сегментным обязательствам. Для оценки запасов не используется метод ФИФО, а при методе ЛИФО не применяется оценка запасов по восстановительной стоимости. Наряду с отсутствием во французском учете определенных правил, предусмотренных МСФО, существуют также несоответствия между французскими правилами учета и МСФО. Французскими правилами учета не предусматривается классификация финансовых инструментов, в то время как в соответствии с МСФО, при признании финансового инструмента в балансе эмитент должен классифицировать его, отдельно выделяя обязательства и капитал. Собственные выкупленные акции отражаются во французском балансе как актив, а в интерпретациях к МСФО они должны показываться как уменьшение капитала. В российской практике учета собственные акции, выкупленные у акционеров, также отражались как актив. Однако это несоответствие было устранено с введением нового плана счетов. Во французском учете, также как и в российском – учет отложенных налогов либо не ведется вовсе либо не соответствует МСФО. К примеру, сальдо отложенного налога дисконтируется по французским правилам, а по МСФО 12.53 отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться. Не признаются французскими правилами учета отложенные налоги исходя из временных разниц, возникающие из переоценки неденежных активов в финансовых отчетах иностранного хозяйствующего субъекта, представляющего отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. В соответствии с МСФО12.15 отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разницах. Согласно МСФО 22, объединение компаний рассматривается как объединение интересов, а акционеры осуществляют общий контроль над чистыми активами и ни одна из сторон в этом случае не может быть определена в качестве покупателя. В практике французского учета некоторые объединения компаний рассматриваются как объединения интересов, несмотря на то, что покупатель определен. Некоторые активы в балансе французского предприятия отражаются как нематериальные, такие как рыночные ценные бумаги и по ним начисляется амортизация, однако исходя из определения , приведенного в МСФО 38.7, эти активы нельзя отнести к нематериальным. В то же время в процессе покупки дочерней компании было определено, что некоторая часть покупки дочерней компании, касающаяся приобретенных исследований и развития, отражается во французском учете в качестве единовременного расхода. МСФО 22.27 рекомендуют рассматривать эти объекты бухгалтерского наблюдения как нематериальные активы. Расходы по формированию нематериального актива, издержки, связанные с наладочными работами, затраты на обучение и рекламу согласно правилам французского учета должны капитализироваться, а по МСФО 38.56 эти затраты признаются в качестве расхода. Несоответствие имеет место и в отношении доходов, полученных в виде курсовых разниц по денежным статьям в иностранной валюте. Согласно французским правилам учета эти доходы могут быть отложены, в то же время МСФО 21.15 определено, что курсовые разницы, возникшие при погашении денежных статей по курсам отличным от тех, по которым они были признаны, в учете должны признаваться как доход или расход в том периоде, в котором они возникли. Определим несоответствия в формировании, предоставлении и раскрытии финансовой отчетности во французском учете в сравнении с МСФО. У французских предприятий существует выбор в представлении отчета о движении денежных средств, по МСФО 7.45 компания должна раскрывать состав денежных средств и эквивалентов. Согласно МСФО предприятия должны составлять сегментную отчетность. Совет директоров французского предприятия определяет нужно ли составлять сегментную отчетность. Эта отчетность не составляется, если Совет директоров решает, что она может нанести ущерб предприятию.

Франция является крупным мировым  инвестором, 16 тысяч предприятий  контролируется финансовым капиталом. В то же время в этой стране имеется 10 тысяч предприятий с иностранными инвесторами США, Великобритании, Нидерландов, Германии, Бельгии, занимающиеся телекоммуникациями, электронной, химико-фармацевтической промышленностью, торговлей, гостиничным и ресторанным делом. Следовательно, для инвесторов, французские предприятия трансформируют финансовую отчетность либо по правилам страны инвестора либо по международным стандартам финансовой отчетности. Дочерние компании, находящиеся за пределами Франции, также должны трансформировать финансовую отчетность. В ходе исследования было выявлено, что перевод финансовых отчетов дочерних компаний, использующих валюту страны с гиперинфляционной экономикой осуществляется во Франции несколькими методами. Вместе с тем в МСФО 21.36 определено, что финансовая отчетность зарубежной компании, отчитывающейся в валюте страны, экономика которой является гиперинфляционной, должна быть пересчитана в соответствии с МСФО 29 до того, как она пересчитывается в валюту отчетности отчитывающейся компании.

Национальный совет по бухгалтерскому учету Франции (National Accounting Board, Conseil national de la Comptabilite (CNC)) выполняет функции подготовки новых стандартов отчетности, пробные версии которых направляются на официально одобрение Комитету по стандартам учета. Члены обеих организаций назначаются Министерством финансов Франции.

В 1998 году французский парламент одобрил законопроект, в соответствии с которым признаваемые на международном уровне стандарты отчетности (не только МСФО, но и британский и американский GAAP) могли бы использоваться на территории Франции. Могли бы, однако не стали использоваться: из-за невыполнения некоторых условий, необходимых для функционирования закона, практика ведения учета изменений не претерпела. По состоянию на середину 2001 года французские компании веди учет по французским стандартам (French GAAP). Существуют ряд различий между французскими стандартами и МСФО, однако некоторым компаниям было разрешено подготавливать отчетность в соответствии с IFRS, при условии, что это не приведет к различиям данных по двум системам.

В июне 2002 года Европейская Комиссия постановила, что все коммерческие организации, включая банки и страховые компании, чьи акции обращаются на европейских фондовых биржах, обязаны подготавливать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО для всех отчетных периодов, начинающихся с 2005 года. Всем странам-членам ЕС были предоставлены также дополнительные возможности:

• Потребовать либо же, наоборот, разрешить  не предоставлять отчетность по МСФО для незарегистрированных (не прошедших  биржевой листинг) компаний

• Потребовать либо же, наоборот, разрешить не предоставлять консолидированную отчетность по МСФО для коммерческих организаций, имеющих дочерние структуры

• Разрешить отсрочку учета по МСФО до 2007 года тем компаниям, чьи  ходящие в обращении финансовые инструменты представляют собой  только лишь долговые обязательства, и ничего более

• Разрешить отсрочку учета по МСФО до 2007 года тем компаниям, чьи  акции котируются на биржах вне европейской  зоны при условии подготовки ими  отчетности по неевропейским системам GAAP (в большинстве случаев это  означает использование американской системы).

Предписание Европейской Комиссии получило распространение не только на 25 стран-членов Евросоюза, но и на три государства, входящих в Европейскую  экономическую зону (European Economic Area, EEA) – Исландию, Норвегию и Лихтенштейн. Франция является членом Евросоюза, следовательно, в 2005 году состоялся её полный переход на систему МСФО.