МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «МСФО»

тема «МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Березники, 2015

Содержание:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Отчет о движение денежных средств представлен в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н). Отчет о движении денежных средств отражает: источники поступлений денежных средств; статьи, по которым средства расходовались в течение отчетного периода; остатки денежных средств на отчетную дату. Информация о движении денежных средств организации обеспечивает пользователей финансовой отчетности сведениями, как в целях контроля, так и для принятия решений. Информация о денежных потоках позволяет пользователям выяснить, каким образом организация общественного сектора привлекала денежные средства, необходимые для финансирования ее деятельности, а также как эти денежные средства были использованы. Принимая и оценивая решения о распределении ресурсов (например, с точки зрения устойчивости деятельности организации), пользователям необходимо располагать информацией о своевременности и стабильности денежных потоков. [4] Цель контрольной работы – определить назначение и структуру отчета о движении денежных средств, а так же рассмотреть методы составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный метод.

 

 

 

 

 

 

1. Целевое назначение отчета о движении денежных средств .

Отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал в мировой практике одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В специальной учебной литературе подчеркивается, что для инвесторов этот отчет стал важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках, так как позволяет оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая инвесторов информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе функциональных видов деятельности. Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения основных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств организации может быть использована в качестве базы для оценки ее способности привлекать и осваивать денежные средства. Использование информации о движении денежных потоков помогает: оценить изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (включая ее ликвидность и платежеспособность) и способность влиять на суммы и своевременность денежных потоков в целях адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям; сравнивать отчетность об операционной деятельности разных организаций, потому что это исключает последствия использования разных методов бухгалтерского учета для одних и тех же операций и событий хозяйственной деятельности; оценивать способность организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения; определять потребность в дополнительном привлечении денежных средств со стороны; определять величину реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы; определять размеры финансирования, необходимые для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне; оценивать способность организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем.[3]

В отчете отражается движение денежных средств: по текущей деятельности; по инвестиционной деятельности; по финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отражать влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств. Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским правилам (Приказ № 67н) текущая деятельность – это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и т. п. К текущей деятельности организация должна относить хозяйственные операции по получению дохода от основной деятельности. Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов. Данный вид деятельности связан с приобретением и продажей долгосрочных активов и других инвестиций, не включенных в денежные эквиваленты, а также с выдачей и погашением займов, предоставленных организацией третьим лицам. Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций. Данный вид деятельности связан с изменениями в структуре собственного капитала, кредитов и займов, привлеченных организацией. Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.[2]

В ряде случаев допускается отражать движения денежных средств на нетто-основе, т.е. в свернутом виде (поступления за вычетом выплат). Денежные потоки от следующих видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах на нетто-основе: денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия. К таким денежным поступлениям и выплатам относятся: принятие и выплата вкладов до востребования банка; средства клиентов инвестиционной компании; арендная плата, собираемая от имени владельцев недвижимости и передаваемая им. Денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения, такие как авансовые платежи и выплаты, относящиеся к: основным суммам задолженности держателей кредитных карт; приобретению и продаже инвестиций; прочим краткосрочным займам, например, со сроком погашения до трех месяцев.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или эквивалентов денежных средств, должны исключаться из отчета о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в других формах финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить всю необходимую информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает целям отчета о движении денежных средств, поскольку эти статьи не связаны с движением денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются: приобретение активов путем непосредственного принятия соответствующих обязательств или посредством финансовой аренды; приобретение предприятия путем выпуска долевых инструментов; и конвертация долговых обязательств в капитал.[1] К неденежным операциям инвестиционного и финансового характера, затрагивающим только основные средства, долгосрочные кредиты или акционерный капитал, можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, а также конвертацию облигаций в обыкновенные акции. Они могли бы не отражаться в отчете о движении денежных средств, так как не затрагивают денежные средства организации. Однако поскольку одной из целей отчета о движении денежных средств является отражение инвестиционной и финансовой деятельности и такие операции обязательно повлияют на состояние денежных средств организации в будущем, подобные операции должны быть отражены в форме № 4. Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая может приводиться в приложении к бухгалтерской отчетности или пояснительной записке. Требование раскрытия подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию такой информации является одним из основных.[3]

При расчете денежного потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» могут использоваться два вида активов: реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») и эквиваленты денежных средств. Эквиваленты денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения (информация со счета 58 «Финансовые вложения»). Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный показатель деятельности организации используют для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.[3]

2. Методы составления отчета о движении денежных средств

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами: прямым, базирующимся на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат; косвенным, основанным на корректировке величины чистой прибыли или убытка до налогообложения за отчетный период в целях отражения эффекта, производимого неденежными операциями, любыми отсрочками, поступлениями или выплатами за прошлые или будущие отчетные периоды, возникающими в результате текущей деятельности, а также статьями доходов и расходов, связанными с движением денежных средств, от инвестиционной или финансовой деятельности.[1] В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально уплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; все виды прочих валовых поступлений и выплат. При применении прямого метода информация об основных видах валовых поступлений и валовых выплат денежных средств может быть получена: из учетных регистров; путем корректировки показателя дохода от продаж, себестоимости продажи продукции и других статей отчета о прибылях и убытках. Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении того, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, чем косвенный, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. Частью отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. Так же в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности данный метод не раскрывает причины таких расхождений, которые могут быть вызваны: применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой; привлечением и погашением кредитов и займов; приобретением и продажей в необоротных активов (изменением денежных средств; при этом определяется суммой полученной выручки от продажи); влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи); изменениями в составе собственного оборотного капитала.[3]

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в целях пересчета финансовых потоков в денежные потоки за определенный период. При использовании косвенного метода чистую прибыль до налогообложения приводят прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих наиболее распространенных поправок: восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих в необоротных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли; исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков; исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам в необоротного капитала, которые были отнесены в состав прочих расходов. Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, произошедших за отчетный период, поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств. Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафы, но в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования: нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала. Прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.

 

 

 

 

 

Заключение

Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить: изменения чистых активов компании; изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности); способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям. Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний. Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций. Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.