Налоговый учет материально-производственных запасов

Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ  и оказания услуг, освобожденных  от обложения налогом, включается в  затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При  отпуске этих материалов на указанные  цели суммы налога, ранее списанные  на счет «Расчеты по налогам и сборам», относятся на счета учета затрат.

Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств  и хозяйств (детские дошкольные учреждения, объекты спортивного назначения - стадионы, бассейны и т.п., жилищно-коммунальное хозяйство, дома отдыха, прачечные, другие объекты), списывается с кредита  счета 19/3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») или сразу в дебет 91 «Прочие доходы и расходы». (Д-т 29 К-т 19; Д-т 91 К-т 19; Д-т 91 К-т 29)

Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества (товарищества), относится  со счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной  суммы по дебету счетов учета финансовых результатов. (Д-т 19 К-т 80)

Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная  помощь, выдача подарков, благоустройство  населенных пунктов и т.п.), списывается  на внереализационные расходы.

Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без  учета суммы налога, по фактической  себестоимости этих материалов (сумма  стоимости материалов по учетным  ценам и доля отклонений или транспортно-заготовительных  расходов, относящихся к этим материалам). В случае, если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска продукции, работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг).

При выпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг), часть из которой  облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего  налога (налога, уплаченного при  приобретении материалов), подлежащего  отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг). Указанный расчет может  быть произведен в следующем порядке:

а) определяется стоимость  материалов, использованных на изготовление продукции (работ, услуг) не облагаемых налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции (работ, услуг) на фактическое количество ее выпуска в отчетном периоде;

б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте «а»  подразделяется на три группы:

• материалы, приобретенные по ставке налога 18%;
• материалы, приобретенные по ставке налога 10%;
• материалы, не облагаемые налогом.

Указанный расчет допускается  осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенным материалам в целом  по организации;

в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции (работ, услуг), как сумма  произведений стоимости материалов, исчисленной в подпункте «б»  на ставки 18% и 10%, соответственно, деленная на 100;

г) сумма налога, определенная в подпункте «в», отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  по соответствующему субсчету. Распределение  данной суммы по счетам затрат может  осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции (работ, услуг), указанной в подпункте  «а» настоящего расчета.

В случае, если удельный вес  материальных затрат в общем объеме расходов организации составляет менее 50%, то допускается определение стоимости  материалов, используемых на изготовление продукции (работ, услуг) не облагаемой налогом (п.п. «а» и «г»), исходя только из величины материалов, непосредственно израсходованных на производство этой продукции (работ, услуг), т.е. без учета расхода материалов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие нужды.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма  НДС отражается по дебету счета 91 и  кредиту счета 68. (Д-т 91 К-т 68)

    НК РФ установлено,  что в качестве первичных документов  для налогового учета могут  (или по возможности должны) использоваться  те же оправдательные документы, которые являются основанием для оформления бухгалтерских проводок.

     Однако при  этом возникают проблемы организационно-технического характера. 

     Во-первых, в бухгалтерском учете сформировалась система документооборота, регулируемая законодательными и нормативными актами: некоторые документы имеют довольно длительный срок хранения (например, документы о заработной плате работников), документы согласно требованиям по их заполнению могут существовать в одном экземпляре, поскольку в бухгалтерию поступает только один экземпляр первичного документа и др. Система же документооборота для целей налогообложения практически не урегулирована - НК РФ установлены только общие рекомендации по организации налогового учета и оформлению первичных учетных документов и аналитических регистров бухгалтерского учета. Срок хранения документов, служащих основанием для налогового учета, по общему правилу равен пяти годам. Следовательно, в том случае, если первичные документы подшиваются для целей налогового учета, их сохранность в течение срока, установленного для целей бухгалтерского учета, не может быть обеспечена.

     Во-вторых, налоговые  расчеты производятся по отдельным  налогам. Это, в частности, обусловлено  различными схемами расчета, различными  видами доходов и имущества,  включаемого в налоговую базу, а также различными отчетными  и налоговыми периодами. Бухгалтерский  же учет ведется по рабочим  местам, которые организуются применительно  к однородным операциям. В таких  условиях достаточно сложно организовать рациональный документооборот.

     Наиболее предпочтительным  представляется оформление первичных  документов налогового учета  в виде бухгалтерских справок,  заполняемых на основе бухгалтерской  информации, обобщаемой на отдельных  рабочих местах.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: 2010.
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.
4. Петров А.В. Налоговый учет. - М.: Бератор Паблишинг, 2009.
5. Смагина М.Н. Налоговый учет: Учебное пособие. – Т.: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2011.
6. Глушков В.И. Бухгалтерский учет на современном предприятии на основе Налогового кодекса и нового плана счетов. - М.: Юрайт, 2009.