Направления использования методов финансового анализа в бухгалтерской и аудиторской деятельности

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Направления использования методов  финансового анализа в бухгалтерской и аудиторской деятельности

 

      Принятию любого решения, имеющего неспонтанный характер, предшествует определённое его обоснование, базирующееся обычно на некоторых аналитических процедурах. Смысл и значимость подобных процедур, особенно в бизнесе, выходят далеко за рамки простейших арифметических действий или расчёта бессистемно отобранных аналитических показателей.

     Под экономическим анализом принято понимать анализ в экономике как совокупности отношений, возникающих в процессе производства, обмена, распределения и потребления благ.

     В рамках общей экономической теории принято выделять макро- и микроэкономику.

     Макроэкономика  занимается исследованием функционирования научных экономических систем на основе формирующихся макропропорций (объекты изучения: общий уровень цен, занятость, национальный продукт, государственный бюджет, рынки производств, труда, капитала и т.д.) экономический рост экономики.

     Микроэкономика исследует поведение отдельных экономических закономерностей и/или субъектов хозяйствования (объекты изучения: цена отдельного ресурса, издержки, механизм функционирования фирмы, полезность, конкурентность, мотивация труда и т.д.)

     Совокупность  аналитических процедур в системе макро- и микроэкономики называют соответственно макро- и микроэкономическим анализом.

     Ядром микроэкономики является оценка поведения  субъекта хозяйствования как основной экономической ячейки любой национальной экономики, поскольку в этом случае с неизбежностью затрагиваются и все другие объекты изучения – цена, издержки, мотивация труда и др.

     Поэтому можно сформулировать понятие анализа экономики предприятия (АЭП), понимая под ним анализ в системе управления деятельностью предприятия.

     Поскольку управленческие действия в отношении хозяйственного субъекта весьма разнородны и разноплановы, то для последующей градации в качестве критериального можно выбрать признак денежного измерителя. В соответствии с этим признаком АЭП целесообразно подразделить на технико-экономический анализ (критерии и показатели не обязательно в стоимостной оценке) и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, при котором при построении ключевых критериев и показателей доминирует денежный измеритель.

     Анализ  финансово-хозяйственной деятельности предприятия подразделяется на два вида:

     - финансовый;

     - внутрифирменный.

     Финансовый  анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменному учету, т.е. основе его информационной базы – доступная бухгалтерская отчётность.

     Внутрифирменный анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым управленческим ресурсам внутри предприятия. При этом совокупность аналитических процедур имеет целью оптимизацию системы управления затратами на данном предприятии.

См. (Схему 1) Классификация видов экономического анализа (фрагмент)

 

 
 

Схема 1. Классификация видов экономического анализа (фрагмент)

        
 
 
 
 
 

     Аналитические расчёты в системе управления предприятием приходится делать практически  любому экономисту, не говоря уже о  функциональных и линейных руководителях.

     Справка:

     В теории менеджмента:

     - линейные – руководители структурных подразделений, реализующие технологический процесс производства и реализации – директора предприятий, начальники цехов, производств, складов и др.

     - функциональные – руководители служб, обеспечивающих основное производство, которые специализируются на выполнении определённых функций управления (планирование, учёт, контроль). Это руководители бухгалтерии, финансовой службы, планово-экономического отдела и др.

     Так менеджеры высшего звена (топменеджеры), отвечая по своей должности за стратегический курс предприятия, занимаются аналитическими расчётами прогнозного характера и вынуждены учитывать макроуровневые показатели и тенденции.

     Работники бухгалтерии при составлении годового отчёта разрабатывают аналитические записки, содержащие выводы о текущем финансовом положении предприятия.

     Специалисты финансовой службы делают аналитические расчёты, обосновывающие целесообразность привлечения того или иного источника финансирования или оптимизирующие размещение финансовых ресурсов предприятия и др.

     Безусловно, содержательная часть аналитических  расчётов может варьировать, однако с расчётами финансового характера  приходится сталкиваться практически любым пользователям.

     Аудиторская деятельность, представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг (бухгалтерский учёт, оценка, налоговое планирование, управление корпоративными финансами и др.),

     Важно, что аудит не является профессионально  замкнутым видом деятельности, представляющим интерес лишь для бухгалтеров и контролирующих органов. Результатами аудиторской проверки могут пользоваться: инвесторы, кредиторы, банкиры, менеджеры, аналитики.

     Однако существление контрольной функции – лишь одна из задач аудитора; не менее важны и другие, в число которых входит предоставление всевозможных услуг консультационного характера. Независимо от вида предоставляемых услуг аудитору, в отличие от ревизора, приходится значительное время уделять аналитическим расчётам и решению оптимизационных задач.

       Так, в ходе традиционного (подтверждающего) аудита приоритет отдается оценке финансовой устойчивости клиента с позиций кратко и среднесрочной перспективы. При этом осуществляется:

• анализ соответствия совершаемых в организации финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Украине, и оценивается обоснованность имеющих место отклонений;
• анализ соответствия данных отчетности данным регистров и первичных документов;
• анализ финансового состояния клиента, имеющий целью обоснованное выражение мнения аудиторской компании о способности клиента продолжать в будущем функционирование в качестве действующего предприятия в течение приемлемого временного интервала (подтверждение принципа действующего предприятия); (т.е. подтверждение отсутствия угрозы банкротства или наоборот).
• анализ финансового состояния клиента, имеющий целью выявление резервов повышения эффективности его финансово-хозяйственной деятельности.

   В части решения  проблем управления корпоративными финансами, аудиторы могут оказывать  услуги в следующих направлениях:

• по финансовой и организационной поддержке клиента по поводу первичного размещения его акций на рынке капитала;
• по инвестиционно-финансовому обоснованию процесса реконструкции производственных мощностей клиента или расширения его деятельности;
• по осуществлению процессов слияний и поглощений и др.

 

   Очевидно, что в рамках управления корпоративными финансами, аналитические процедуры, как элемент количественного обоснования выбираемого варианта действий,  без сомнения, играют одну из ключевых ролей.

   Таким образом, финансовый аналитик – это, прежде всего, специалист, достаточно  свободно ориентирующийся в методах количественной оценки. Поэтому умение осознано пользоваться аналитическими методами и приемами входит в число необходимых элементов базового набора знаний, которыми должен владеть любой менеджер, бухгалтер, финансист.