Натуральная форма оплаты труда

Введение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава1 Натуральная оплата труда

 

Натуральная оплата труда – в РФ форма оплаты труда, применяемая с согласия работника, производимая продукцией в натуре, являющейся для него желательной, за исключением алкогольных напитков, наркосодержащих, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и др. предметов, в отношении которых установлены запрет или ограничения на их свободный оборот. Конкретный размер и порядок натуральной оплаты устанавливаются коллективным договором или локальными нормативными актами организации.

Наибольшее распространение натуральная оплата труда получила в практике хозяйствующих субъектов, действующих в сельском хозяйстве. При недостатке денежных средств для выдачи заработной платы сельскохозяйственные товаропроизводители широко применяют натуральные формы оплаты.

 Используются также бесплатная выдача или продажа по льготным ценам сельскохозяйственной продукции за выполнение приоритетных работ и операций (посев, заготовка кормов, уборка урожая, вспашка зяби, работы в молочном животноводстве и др.).   

Например, натуральная оплата труда применяется в зависимости от выполнения сменного задания и сезонной нормы на уборке зерновых. В молочном животноводстве показателями для установления натуральной оплаты труда могут являться производство молока в расчете на работника (доярку и др.) или в целом на бригаду, участок, ферму, звено.

В целом по хозяйству натуральная  оплата труда не должна превышать 50-60% по отношению к начисленной оплате труда. Конкретные размеры Н.о.т. определяются соответствующими хозяйствами самостоятельно.

 

1.1 Натуральная оплата труда на сельскохозяйственных предприятиях

Одной из проблем оплаты труда в сельском хозяйстве в  настоящее время является то, что  администрация предприятия в  силу нехватки денежных средств на предприятии стремится выплатить  заработную плату работникам в натуральной форме.

В ТК РФ оговорено, что выплата  заработной платы должна производиться  в денежной форме (в рублях). Число  случаев, когда заработная плата  может выплачиваться в натуральной форме, ограничено, причем должны выполняться следующие условия:

1) возможность выплаты  заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена трудовым договором;

2) выплаты в неденежной форме могут осуществляться по заявлению работника;

3) доля заработной платы,  выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

Каждое сельскохозяйственное предприятие подходит к учету  расчетов натуральной оплаты труда  работников по–разному. В любом  случае все, что связано с учетом оплаты труда в натуральной форме, необходимо отражать в учетной политике предприятия и оформлять приказом директора, в том числе формы  первичных документов на оплату труда  в натуральной форме, поскольку  типовых документов по данному виду расчетов не существует.

Широкое применение натуральной  оплаты труда в сельском хозяйстве  связано прежде всего с двумя  особенностями:

1) финансовые затруднения,  которые в настоящее время  испытывают практически все сельскохозяйственные  предприятия. Это приводит к  нехватке оборотных, в том числе  денежных, средств и, как следствие,  к задержке оплаты труда. Выходом  из создавшегося положения послужило  то, что предприятия интенсивно  начали расплачиваться с работниками  продукцией собственного производства и полученной по бартерным операциям;

2) предпочтения работников  предприятия. Сельские жители, имеющие  личные подсобные хозяйства, часто  заинтересованы именно в натуральной  оплате труда, поскольку, используя  полученную сельскохозяйственную  продукцию в собственном хозяйстве,  они имеют большую материальную  выгоду.

Выплата заработной платы  в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных  веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых  установлены запреты или ограничения  на свободный оборот, не допускается.

Необходимо учитывать  Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. № 2, касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты заработной платы в неденежной форме. Бухгалтерский учет и налогообложение при натуральной оплате труда имеют свои особенности. Если предприятие оплачивает труд своих работников продукцией собственного производства или имеющимися у него товарами, то это факт реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом делают проводки:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 90–1 «Выручка» –  отражена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) работникам предприятия;

Дт 90–3 «Налог на добавленную  стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты с  бюджетом по налогу на добавленную  стоимость» – начислен НДС;

Дт 90–2 «Себестоимость продаж»  Кт 43 «Готовая продукция», 11 «Животные  на выращивании и откорме», 41 «Товары», 29 «Обслуживающие производства», 23 «Вспомогательные производства» – списана продукция (товары, работы, услуги) по нормативным  ценам.

При натуральной оплате труда  все выплаты работникам, в том  числе и в натуральной форме, признаются их доходом и должны облагаться налогами.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на произведенную сельскохозяйственную продукцию, в том числе в счет оплаты труда, признается реализацией.

В силу подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация продукции собственного производства организацией, занимающейся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70%, в счет оплаты труда в натуральной форме, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождается от НДС.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из цен, указанных сторонами сделки, если иное не предусмотрено законом.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, в которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ.

Как следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, начисленную сумму НДФЛ организация удерживает у налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Существует и такое  понятие, как «материальная выгода». Работник предприятия, как правило, приобретает (факт реализации присутствует) продукцию (товары, работы, услуги) по ценам ниже рыночных, что и составляет материальную выгоду работника. В таком случае с разницы между рыночной и льготной стоимостью продукции, полученной работником в качестве оплаты труда, также должен взиматься НДФЛ

 

1.2 Порядок начисления натуральной оплаты труда

 

При недостатке оборотных  средств для выплаты заработной платы работникам руководство предприятия  может принять решение выплатить  ее — частично или полностью —  продукцией предприятия. Подобное иногда практикуется на предприятиях пищевой  промышленности, в сельском хозяйстве, в отраслях, производящих товары народного  потребления. Насколько законна  такая выплата? Какие есть ограничения  для ее применения? Как и в какой  срок следует начислять и платить  налоги и взносы при такой выплате?

Согласно ст. 22 Трудового  кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работодатель обязан выплачивать в  полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные  в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего  трудового распорядка, трудовыми  договорами. Эта норма устанавливает  один из основных принципов регулирования  трудовых отношений, который декларирует  неприкосновенность заработной платы  и своевременность ее выплаты.

По общему правилу, закрепленному  в ст. 131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме  в валюте Российской Федерации —  в рублях. В то же время российское трудовое законодательство при соблюдении определенных условий предусматривает  возможность замены части заработной платы выплатой в иных формах, не противоречащих законодательству и  международным договорам.

Статья 131 «Формы оплаты труда» ТК РФ. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором  по письменному заявлению работника  оплата труда может производиться  и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации  и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Выплата заработной платы  в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также  в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических  веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых  установлены запреты или ограничения  на их свободный оборот, не допускается.

Что же конкретно представляют собой иные формы заработной платы  или, как указано в части второй ст. 131 ТК РФ, натуральной форма?

На сегодняшний день единообразного понимания того, что признается натуральной формой заработной платы, к сожалению, нет. Так, одна точка зрения состоит в том, что неденежная (натуральная) форма включает, помимо товаров по их рыночной стоимости, предоставление работнику денежной экономии в оплате жизненно необходимых и полезных ему и его семье благ, услуг и работ. При этом некоторые специалисты придерживаются точки зрения, в соответствии с которой неденежные формы оплаты труда могут включать не только предоставление определенной денежной экономии, но и непосредственное возмещение работнику определенных расходов, понесенных им самим в связи с приобретением необходимых ему благ, услуг и работ. В таком случае работники сами производят оплату по заключенным договорам с контрагентами, а работодатели лишь компенсируют им соответствующие расходы, и это признается натуральной формой оплаты труда. Согласиться с тем, что такая форма оплаты труда является натуральной, вряд ли возможно хотя бы потому, что компенсация понесенных работником расходов по заключенным договорам производится фактически денежными средствами работодателя, что по трудовому законодательству не отвечает требованиям, предъявляемым к натуральной оплате труда, поскольку согласно ст. 131 ТК РФ основным критерием натуральной формы оплаты труда признается безденежность.

Одно из таких требований закреплено в п. 54 постановления  Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 №  2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление №  2), в соответствии с которым при выплате работнику заработной платы в натуральной форме должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат. Таким образом, Постановление № 2 четко определяет, что в качестве натуральной формы оплаты труда признаются товары по их рыночной стоимости. При этом критерию безденежности отвечает также предоставление работнику денежной экономии в оплате необходимых ему благ, услуг и работ, поскольку денежные средства работнику в таких случаях в качестве оплаты труда непосредственно не передаются, а работник, например, получает в качестве натуральной оплаты определенную стоимость арендованного работодателем жилья, освобождается от оплаты коммунальных услуг за счет соответствующих взаиморасчетов между работодателем и коммунальными службами, обучается в образовательном учреждении, с которым у работодателя имеется договоренность, и т.п.

Выплата заработной платы  в натуральной форме признается обоснованной при доказанности следующих  юридически значимых обстоятельств:

а) возможность выплаты  части заработной платы в натуральной форме предусмотрена в коллективном или трудовом договоре. Если коллективного договора в организации нет, а трудовые договоры не содержат соответствующего условия, необходимо заключить с работниками дополнительные соглашения, содержащее положение, в соответствии с которым работодатель имеет право при наличии письменного согласия работника выплачивать часть заработной платы в натуральной форме;

б) имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в натуральной форме. При этом ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в натуральной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года).

Если работник изъявил  желание на получение части заработной платы в натуральной форме  на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой  формы оплаты. Фактически это означает, что работнику для отказа от натуральной  формы оплаты труда в этом случае потребуется согласие работодателя. Если же работодатель письменно не выразит своего согласия, то выплата  заработной платы в натуральной  форме до истечения изначально согласованного с работником срока будет правомерной. Отказ от натуральной формы оплаты труда до истечения определенного  сторонами срока оформляется  либо как письменное заявление работника  с положительной резолюцией работодателя, либо как двустороннее соглашение между  работником и работодателем об изменении  срока выплаты части заработной платы в натуральной форме.