Назначение бухгалтерского баланса, его виды и строение

1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1 Назначение бухгалтерского баланса  и его необходимость для пользователей  бухгалтерской информации

Пользователями  финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Разумеется, каждая категория пользователей  предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1). Например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью организации (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность организации и, в особенности, показатели эффективности ее деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, то есть способности организации формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств организации.

Способы расчета показателей, необходимых  для оценки деятельности организации и ее перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, то есть на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Безусловно, существуют потребители информации, которых один только баланс, ввиду требуемой глубины исследования и необходимых для него данных, удовлетворять не может, поэтому, данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» очень часто дополняют данными других форм отчетности и показателями, рассчитанными на их основе. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия.

Желание сохранить свойства бухгалтерского баланса, которые породили удобства работы с ними и сделали эту форму отчетности носителем информации минимизирующей ошибки возникающие от недостатка информации, а значит и свойства делающие его достоверным, порождает постоянные корректировки состава и структуры типовой формы баланса. Интересно проследить влияние требования сохранить и увеличить достоверность на структуру формы №1.

Известно, что баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчетности основан на принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть этого принципа заключается в двух утверждениях: во-первых; в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в таком объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых; пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими словами, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных.

Принцип соответствия вложенной и востребованной информации легко может быть проиллюстрирован на примере статьи «Фонды потребления», которая как было сказано выше, представляет собой средства, являющиеся собственностью предприятия. Однако, отнесение этих средств в раздел «Собственные средства» неминуемо привело бы к заблуждению пользователя в оценке финансовой устойчивости предприятия, показатели которой рассчитываются на основе собственных средств.

Разумеется, это не имеет большого значения при  оценке устойчивости как плановой, поскольку средства фонда потребления  обычно бывают ничтожны по сравнению с общей величиной собственного капитала, но подобного рода ошибка вполне способна исказить данные о динамике этой характеристики. В результате, могут быть неправильно интерпретированы показатели рентабельности и выбрана неверная политика формирования заемных средств.

Стремлением привести форму №1 в соответствии с этим положением и объясняются  корректировки ее структуры, а также  приоритет, который экономическое содержание имеет в ней над юридической формой.

В настоящее  время существует две противоположные  точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит  в утверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером; вторая, признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид формы №1 вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяет регулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели, которую оно преследует, ограничений временного и информационного характера. При желании можно провести на основе баланса экспресс-анализ, регулировать исследования количеством данных, не содержащихся в балансе.

С другой стороны, алгоритмы проведения балансового  анализа обычно достаточно просты, что делает современный баланс доступным  для лиц, не имеющих бухгалтерского образования, поскольку, для получения основных ориентиров в оценке финансового состояния не требуется досконального знания логических и информационных взаимосвязей между статьями.

Современный бухгалтерский баланс имеет и  другие преимущества. Показатели, представленные в нем легко поддаются исследованиям по методикам, принятым на Западе. Разумеется, вопрос о гармонизации бухгалтерского учета и унификации отчетности еще очень далек от разрешения и это не является проблемой только нашей страны. Достаточно вспомнить о несопоставимости балансов таких тесно связанных экономически стран как США и Великобритания, где за основу составления баланса приняты принципиально различные балансовые уравнения, не говоря уже о различиях в оценке статей.

Отношения, складывающиеся между формой №1 и  потребителем бухгалтерской информации в странах с развитым рыночным механизмом отличаются от работы с балансом в условиях нашей страны. В США и Великобритании бухгалтерский баланс вовсе не является главной формой бухгалтерской отчетности. Распределение форм отчетности по степени их важности для анализа показывает, что первое место в этих странах занимает форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а что касается баланса, то он находится лишь на втором месте. Это ситуация кажется странной только на первый взгляд. В условиях стабильно развивающейся экономики, экономического роста за ряд последних лет, в отсутствии проблемы неплатежей, проблем порождаемых инфляцией, первостепенное значение имеют исследования не степени удовлетворительности структуры баланса, факторов, влияющих на прибыль. На Западе очень часто считается допустимым определение финансового состояния предприятия исходя из результатов его деятельности. Предполагается, что хозяйствующий субъект, получающий среднюю норму прибыли, обладает устойчивым положением и значительным экономическим потенциалом.

В условиях нашей страны результат деятельности часто зависит от случайных неэкономических факторов, поэтому основой принятия управленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс.

Вполне  вероятно, что подобная ситуация будет  наблюдаться еще долгое время, даже в случае, если представленная в отчетности информация о прибыли будет содержать «данные о случайном и закономерном, о постоянном и временном».

Широкий диапазон исследования, удобство и  простота этих исследований. Возможность регулировать глубину работ и возможность замены алгоритма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственной деятельности, замены одних показателей, необходимых для оценки, другими, делают бухгалтерский баланс формой отчетности универсальной. Главной и незаменимой. Все эти свойства баланса делают его важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренним или внешним, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили отношение к нему пользователей, отношения, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».

1.2 Виды бухгалтерского баланса  и его структура

Бухгалтерский баланс  является  богатым источником  информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность  экономического субъекта. Поэтому, не зря среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения  различают разные  виды  бухгалтерских балансов:

- вступительный;

- текущий;

- заключительный (годовой);

- разделительный;

- передаточный;

- сводный (консолидированный);

- ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе  выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления  из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль  или  убыток)  организации.

Для  всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом  под воздействием его финансового состояния и места на соответствующем  сегменте рынка товаров, работ и услуг.

Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут  субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких  прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на  структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и прочие).

Для понимания информации, содержащейся  в бухгалтерском балансе,  важно иметь представление о структуре баланса. Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние  имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли  его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта.  Это актив баланса, он раскрывает состав имущества, как оно действует, чем  представлены его составные части. Источники данного имущества отражены  в правой стороне баланса, то есть в пассиве. Пассив показывает собственный  капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников  его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

В интересах сближения отечественной  практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс- брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от  регулирующих статей (баланс - нетто). Такой подход распространяется как  на имущество длительного  пользования, так и состав оборотных средств.  Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая наценка» и некоторые другие.

Итог  по активу баланса на начало года и  конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось,  определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического  субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне (активе баланса) по видам, составу и размещению, а в правой (пассиве) по источникам формирования данного имущества.

В активе имущество приведено с  учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Денежные средства») - в конце баланса.

Во  многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, то есть в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса- наименее ликвидные активы.

В любом случае имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К):

А=П+К

Разложение  правой стороны баланса на две  составляющие в указанной  последовательности  имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства)  действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению  только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают  только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи  баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на  шесть разделов.

Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый  раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй  раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных  активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства.

Третий  раздел «Убытки» показывает сумму потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года».

Правая  сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и  обязательств как долгосрочного, так  и краткосрочного характера.