Нематеріальні активи

Согласно П (С) БУ № 8 "Нематериальные активы" - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован 

Нематериальные активы — неденежные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов.

К нематериальным активам, которые являются объектом бухгалтерского учета, относятся:

- права пользования  природными ресурсами (право пользования  недрами,, другими ресурсами природной  среды, геологической и другой  информацией о природной среде  т.д.);

- права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.);

- права на знаки  для товаров и услуг (товарные  знаки, торговые марки, фирменные  названия и т.п.);

- права на объекты  промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные знаки, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.);

- авторские права и  смежные с ними права (право  на литературные и музыкальные  произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.д.);

- другие нематериальные  активы (право на осуществление  деятельности, использование экономических  и других привилегий и т.п.)

Цель аудита в соответствии с МСА 200 \"Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности" заключается в высказывании аудитором независимой профессиональной мысли относительно правильности отражения в отчетности пред приятия информации о нематериальных активах.

Исходя из цели, основными задачами аудита нематериальных активов:

- контроль за соблюдением действующего законодательства относительно операций с нематериальными активами;

- проверка наличия  нематериальных активов;

- установить правильность  отнесения объекта в состав  нематериальных активов;

- получение подтверждения  о праве собственности предприятия на нематериальные активы;

- проверка правильности  и полноты отражения в учете  нематериальных активов;

- проверка санкционирования  операций с нематериальными активами;

- проверка соответствия  данных первичного учета данным  регистров бухгалтерского учета;

- проверка достоверности  информации о нематериальных  активах, представленной в финансовой  отчетности;

- проверка правильности  начисления амортизации нематериальных  активов;

- проверка соответствия  данных первичного учета износа  нематериальных активов данным учетных регистров;

- проверка правильности  оценки нематериальных активов  и их классификации;

- оценка возможности  получения в будущем экономических  выгод от использования нематериальных  активов и т.п.

Для учета нематериальных активов действующим планом счетов предусмотрен счет

12 "Нематериальные активы", который имеет следующие субсчета: 121 \"Права пользования природными ресурсами", 122 \"Права пользования имуществом", 123 \"Права на коммерческие обозначения", 124 \"Права на объекты промышленной стоимости", 125 \"Авторское право и смежные с ним права", 127 \"Прочие нематериальные активы".

Источниками информации аудита нематериальных активов:

- приказ об учетной политике  предприятия;

- учредительные документы (устав,  учредительный договор);

- первичные документы (акт приема-передачи, платежные документы, лицензионные  соглашения, патенты и другие  свидетельства, подтверждающие факт  приобретения или создания нематериальных  активов);

- регистры синтетического и  аналитического учета по счетам:

12 \"Нематериальные активы";13 \"Износ (амортизация) необоротных активов";15 \"Капитальные инвестиции";23 "Производство";40 \"Уставный капитал";41 \"Паевой капитал";42 \"Добавочный капитал";46 \"Неоплаченный капитал";63 \"Расчеты с поставщиками и подрядчиками";74 "Прочие доходы";91 \"Обще производственные расходы";92 \"Административные расходы";94 \"Прочие расходы" и др.;

- акты и справки  предыдущих ревизий, аудиторские  заключения, данные внутреннего  контроля и другая документация, обобщает результаты контроля;

- контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, сметы;

- финансовая и статистическая отчетность (ф 1 \"Баланс", ф 5 \"Примечания к годовой финансовой отчетности" и т.д.);

- ответы на запросы аудитора;

- результаты, полученные  в ходе аудиторской проверки и т.д.

Аудит нематериальных активов

Стратегия проведения аудита необоротных активов разрабатывается  исходя из норм МСА 300 \"Планирование" На подготовительной стадии аудита необходимо оценить систему внутреннего контроля.

Аудит нематериальных активов имеет свои особенности Так, аудитору следует помнить, что проверка нематериальных активов осуществляется только в денежном измерителе на основании первичных документов в Проведение инвентаризации этого вида активов начинается с определения правильности отнесения сумм на счет 12 \"Нематериальные активы" в состав нематериальных активов Следующим этапом является проверка в обоснованности их оприходования, наличия документов, на основании которых оформлены приобретенные имущественные права.

В процессе аудита необходимо проверить документацию, в которой объект нематериальных активов описан, изображен или иным способом зафиксирован на материальных носителях информации Главным критерием на этом этапе аудита является возможность идентификации объекта и установление факта его наличия в документации предприятия Нужно проверить наличие документов, подтверждающих права на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов на балансе предприятия.

После этого аудитор  должен установить правильность оценки нематериальных активов Проверяют правильность оприходования (устанавливают из чего состоит первоначальная стоимость объекта, его соответствие в требованиям П (С) БУ 8 «Нематериальные активы»); исследуют порядок переоценки, начисления амортизации, обесценения нематериальных активов; определяют правильность списания с баланса и определения я Финансовый результат от выбытия.

Аудитор также должен проверить раскрытие в примечаниях  к годовой финансовой отчетности следующей информации:- балансовая стоимость внеоборотных активов;- методы амортизации;- срок полезного использования;- наличие и движение и тд

Проверяется правильность оприходования нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вложений в уставный капитал предприятия, устанавливается полнота вложений и правильность их оценки, законность отнесения на счета бухгалтерского учета.

Важным аспектом является определение правильности стоимости  объектов интеллектуальной собственности  В случае, если объект собственности  вложенных в уставные капиталы, то его стоимость определяется по договоренности сторон др. (учредителей), если приобретенный - по фактическим затратам приобретения; если получено бесплатно - экспертным методом Для проведения технической экспертизы объектов интеллектуальной собственности и осуществление юридического анализа документов, подтверждающих право на их собственность, привлекают патентных поверенных юристов.

Особое место в ходе аудита нематериальных активов отводится проверке начисления и отражения накопленной амортизации (соответствие П (С) БУ 8 «Нематериальные активы») В частности, аудитор устанавливает перечень нематериальных активов, на которые предприятие начисляет амортизацию, правильность определения нормы амортизации по сроку их полезного использования, проверяет правильность начисления амортизации и достоверность ее отражения в бухгалтерском учете предприятия.

Кроме того, задача аудитора заключается  в установлении правильности определения  предприятием нематериальных активов, на которые не начисляется амортизация, а также их списания и отнесения на счета бухгалтерского учета Необходимо проверить наличие распорядительного документа предприятия об утверждении полезного срока использования нематериальных активов.

Результаты проверки состава нематериальных активов и анализа законности и целесообразности их приобретения, правильности отражения в учете целесообразно отразить в рабочем документе такой формы (РД 07)

Заключительным этапом аудита необоротных  активов является группировка выявленных ошибок и нарушений с целью формулирования окончательного мнения относительно состояния учета исследуемой категории активов на предприятии (РД08)