Независимость аудиторской деятельности

Концептуальный  подход к соблюдению требований к  независимости заключается в  следующем: аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость, предпринимать меры предосторожности.

Концептуальный  подход способствует соблюдению аудитором этических требований Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы независимости, и не позволяет аудитору посчитать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом профессиональной этики аудиторов и Правилами независимости как недопустимая.

Принимая решение  о том, следует ли принимать задание, или продолжать его, либо может ли определенное лицо быть участником аудиторской  группы, аудиторская организация  должна выявить угрозы независимости  и оценить их.

В случае, когда  оценка угроз независимости окажется выше приемлемого уровня и решение касается вопроса принятия задания или включения в аудиторскую группу определенного лица, аудиторская организация должна определить, могут ли меры предосторожности устранить угрозы независимости или свести их до приемлемого уровня.

Если угроза превышает приемлемый уровень, то аудитор  может принять задание по аудиту только при условии того, что им будут приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами  таких мер предосторожности могут быть, в частности:

а) невключение  в аудиторскую группу работников, которые участвовали ранее в  выполнении задания, не связанного с  обеспечением уверенности, для организации, ставшей аудируемым лицом;

б) проведение третьим  лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки выполнения задания по аудиту и задания, не связанного с обеспечением уверенности;

в) привлечение  другого аудитора для оценки результатов  задания, не связанного с обеспечением уверенности, или для повторного выполнения задания, не связанного с обеспечением уверенности, в таком объеме, чтобы ответственность за его выполнение перешла к другому аудитору.

В случае, когда  решение касается продолжения задания, аудиторская организация должна определить, могут ли принятые меры предосторожности быть эффективными для устранения угроз независимости или сведения их до приемлемого уровня, или другие меры предосторожности должны быть приняты, или выполнение задания следует прекратить.

Когда в ходе выполнения задания становится известной новая информация об угрозе независимости, аудиторская организация должна оценить значимость такой угрозы в соответствии с концептуальным подходом.

В случае, когда  аудитор устанавливает, что надлежащие меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня не могут быть приняты или они вообще не существуют, аудитор должен устранить обстоятельства или взаимоотношения, создающие угрозу независимости, либо отказаться от задания на этапе его принятия или прекратить выполнение задания.

При следовании концептуальному подходу аудитор  должен руководствоваться своим  профессиональным суждением.

В случае, когда  у аудиторской организация, или  лица из ее руководящего состава, или  специалиста, или у члена семьи кого-то из них появляется прямая финансовая заинтересованность или существенная косвенная заинтересованность в аудируемом лице (например, в случае получения наследства, подарка, или в результате слияния) и такая заинтересованность не допускается Правилами независимости, тогда:

а) если финансовая заинтересованность возникла у аудиторской  организации, то такую заинтересованность следует немедленно устранить, или  частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной;

б) если финансовая заинтересованность возникла у участника  аудиторской группы или у члена  его семьи, то такую заинтересованность следует немедленно устранить, или  частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованность не была бы существенной;

в) если финансовая заинтересованность возникла у лица, которое не является участником аудиторской  группы, или у члена его семьи, то такую заинтересованность следует как можно скорее устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованность не была бы существенной.

Необходимость принятия каких-либо мер предосторожности должна рассматриваться до тех пор, пока финансовая заинтересованность не будет устранена.

Угроза личной заинтересованности возникает в  случае, когда участнику аудиторской  группы осуществляются компенсационные  выплаты за продвижение им аудируемому  лицу услуг, связанных с выполнений заданий, не обеспечивающих уверенность. Значимость угрозы зависит от:

а) того, какую  долю в доходе данного лица составляют компенсационные выплаты или  выплаты за достигнутые результаты, зависящие от продвижения указанных  услуг;

б) роли данного  лица в аудиторской группе;

в) того, зависит  ли решение о карьерном продвижении  данного лица от продвижения аудируемому  лицу таких услуг.

Значимость  угрозы должна быть оценена и, если угроза окажется выше приемлемого уровня, то аудиторская организация должна либо пересмотреть процесс компенсации и оценки для данного лица, либо принять меры предосторожности для устранения угрозы или сокращения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) исключение таких  лиц из аудиторской группы;

б) проведение третьим  лицом, обладающим необходимыми профессиональными  знаниями и квалификацией, проверки работы данного участника аудиторской  группы. [2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, независимость аудитора подразумевает независимость мышления и поведения. На мнение аудитора не должны влиять факторы, способные скомпрометировать его профессиональное суждение. Аудитор обязан действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм. В своем поведении ему следует избегать компрометирующих ситуаций и обстоятельств.

Описать все  возможные угрозы независимости  и меры предосторожности невозможно. Поэтому в правилах сформулирован  концептуальный подход к соблюдению требований о независимости. В соответствии с ним аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость и предпринимать меры предосторожности.

В Правилах приведены  типичные ситуации и обстоятельства, угрожающие независимости аудитора. Например, наличие финансовой заинтересованности в аудируемом лице; получение от него займа или поручительства (в том числе членом семьи аудитора); тесные деловые взаимоотношения между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Угрожать независимости также могут родство или личные взаимоотношения между участником аудиторской группы и руководителем аудируемого лица; трудовые отношения; недавнее оказание услуг. Особое внимание следует уделять сумме вознаграждения за аудит (ее значимость, наличие задолженности).

Указаны меры предосторожности, устраняющие угрозы независимости  или сводящие их до приемлемого уровня.

Правила обязательны  для всех участников аудиторских  групп и аудиторских организаций, в том числе сетевых, во всех случаях  выполнения заданий (аудит, обзорная проверка).

 

 

 

Список использованных источников

1.Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Правила  независимости аудиторов и аудиторских  организаций (одобрены Советом  по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол № 6)

3. Кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N 4)

4. Соколова Е.С. ОСНОВЫ АУДИТА: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008.

5. http://auditrf.ru/