Нормативные документы, регулирующие порядок составления заключения эксперта-бухгалтера

1. Нормативные  документы, регулирующие порядок  составления заключения эксперта-бухгалтера

На основании исследований всех представленных на судебно - бухгалтерскую  экспертизу доказательств эксперт-бухгалтер  дает письменное заключение.

Заключение - это процессуальный документ, в котором эксперт доводит  свои доводы до сведения органа или  лица, назначившего экспертизу (ст. 204 УПК  РФ). Оно будет некомпетентным, если эксперт учтет не все представленные ему материалы или будет основывать свое заключение на документах, которые  не приобщены следователем к делу.

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям  ст. ст. 57, 204 УПК РФ, основными из которых являются:

- законность означает, что  заключение должно составляться  в соответствии с существующими  законодательными актами; в заключение  должны быть включены все обязательные  реквизиты;

- обоснованность означает, что выводы эксперта должны  быть достоверны и объективны; сделаны на основании первичной учетной документации, которая подтверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизой:

- убедительность означает  соответствие сформулированного  решения в заключении тому, что  имело место в действительности;

- логичность, краткость,  ясность и последовательность  расположения материала означают, что заключение в целом и  отдельные его части должны  быть изложены в строгой логической  последовательности, при которой  каждое последующее положение  закономерно вытекало бы из  предыдущего, а содержащиеся в  нем выводы - обстоятельно мотивированы; должна быть четкость текста  и однозначность суждений;

- грамотность и культурность  означают, что заключение должно  быть написано грамотно не  только с точки зрения грамматики  и синтаксиса, но и юридически  и экономически грамотно.

Содержание заключения эксперта-бухгалтера регулируется ст. 77 ГПК РФ и ст. 204 УПК РФ.

Статья 77 ГПК РФ предусматривает, что заключение эксперта-бухгалтера должно отражать подробное изложение  произведенных исследований, сделанные  выводы и мотивированные ответы на вопросы, поставленные лицом, назначившим  судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Статья 204 УПК РФ предусматривает  наличие в заключении эксперта-бухгалтера следующих реквизитов: дата, время  и место производства судебно-бухгалтерской  экспертизы; основания производства судебно-бухгалтерской экспертизы; должностное лицо, назначившее судебно-бухгалтерскую  экспертизу; сведения об экспертном учреждении; сведения об эксперте-бухгалтере (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы, занимаемая должность); сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения; вопросы, поставленные перед экспертом; объекты исследований и материалы, представленные для производства судебно-бухгалтерской экспертизы; данные о лицах, присутствовавших при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы; содержание и результаты исследований с указанием примененных методик; выводы по поставленным перед экспертом вопросам и их обоснование.

Если при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт установит обстоятельства, которые имеют значение для уголовного дела, но по поводу, которых ему не были поставлены вопросы, то он вправе указать на них в своем заключении.

Подписи эксперта или комиссии экспертов удостоверяются печатью  государственного судебно-экспертного  учреждения.

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта (схемы, графики, диаграммы), прилагаются к заключению и являются его составной частью.

2.  Обязательные  реквизиты заключения эксперта-бухгалтера.

3. Структура заключения  эксперта-бухгалтера.

На стадии обобщения и  реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация результатов экспертизы и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера.

Структура и содержание заключения эксперта судебно-бухгалтерской экспертизы должно отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерских  экспертиз и другим нормативным  и методическим документам по проведению таких экспертиз.

Закончив исследование предъявленных  материалов, эксперт-бухгалтер составляет заключение по форме, рекомендованной  Инструкцией о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. Структура и содержание заключения эксперта должны отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и другим нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз.

Заключение эксперта бухгалтера состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и результативной.

Вступительная часть заключения отражает организационную стадию процесса бухгалтерской экспертизы. В этой части заключения указывается где, кем, на каком основании произведена  экспертиза, кто присутствовал при  ее производстве, какие материалы  эксперт исследовал, вопросы, поставленные на его разрешение. В качестве основания  делается ссылка на постановление следователя  или определение суда, назначившего экспертизу. Упоминается задание, данное эксперту руководителем экспертного учреждения.

Во вступительной части  приводятся следующие данные:

• фамилия и инициалы эксперта, данные об эксперте-бухгалтере (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, должность);
• вид ответственности (уголовная или гражданская ) и номер дела, по которому назначена экспертиза, постановление следователя, его фамилия и инициалы, название правоохранительного органа, суда, дата и номер постановления, решения суда;
• наименование экспертного учреждения, выдавшего задание на экспертизу;
• указывается дата поступления материалов на экспертизу и дата ее завершения (подписания заключения).

В этой же части заключения излагаются обстоятельства дела, указываются вопросы, поставленные на исследовании. Целесообразно указать также, кто давал объяснения и представлял справки по материалам. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или решением суда о назначении экспертизы. Обстоятельства дела излагаются кратко, причем лишь те из них, которые имеют отношение к бухгалтерской экспертизе. Предъявленные эксперту материалы перечисляются для того, чтобы можно было судить об их полноте.

В исследовательской части  заключения описывается исследовательская  стадия процесса судебной экспертизы. В соответствии с Инструкцией  она излагается в такой последовательности: процесс экспертного исследования, его результаты; научное объяснение установленных фактов; методы бухгалтерского исследования, использованные в процессе экспертизы; нормативные акты (постановления, приказы, инструкции, их номера, даты, наименования, где, в каком сборнике опубликованы) и те их положения, которые применяются экспертом для разрешения поставленных вопросов; результаты следственных действий, провиденных в присутствии эксперта, (осмотра бухгалтерских документов, допросов, выемки документов и др.), если они необходимы для обоснования выводов эксперта, проводится группировка результатов исследования с помощью таблиц, ведомостей, графиков.

Обобщение результатов экспертизы осуществляется в журнале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы.

Заключение по каждому  вопросу или эпизоду рекомендуется  излагать в такой последовательности: значение исследуемых обстоятельств; отражение их в учете; краткие  ссылки на другие, кроме учетных  данных, материалы дела (показания  свидетелей, обвиняемых, заключение экспертов  других специальностей и иные материалы дела), описание нарушений, допущенных должностными лицами в связи с исследуемыми обстоятельствами; период, в течение которого совершались нарушения, размеры и характер материального ущерба, обстоятельства, способствовавшие совершению или сокрытию нарушений; лица, ответственные за материальный ущерб или нарушения.

Исследование предъявленных  материалов описывается соответственно поставленным вопросам. По большим  делам, когда применительно к  одному вопросу исследуется несколько  эпизодов, описание дается по эпизодам.

Результативная часть (обобщенные выводы) заключения составляется экспертом  по каждому из поставленных на решение  судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов в форме конкретного  ответа (да или нет). Если экспертное исследование не подтвердило результаты ревизии или данных бухгалтерского учета, то эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства. В ряде случаев при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы выявляются причины, по которым невозможно установить однозначно размер ущерба. В этих случаях эксперт составляет несколько вариантов исчислений и представляет их вместе с заключением.

Выводы представляют собой  ответы на вопросы, поставленные перед  экспертом-бухгалтером, и в них  излагаются обстоятельства, явившиеся  предметом бухгалтерской экспертизы; заключение, характеризует ли это  обстоятельство нарушение каких-либо правил или норм закона, относящихся к бухгалтерскому учету, если характеризует, то:

• какого закона, положения, инструкции или иного нормативного акта;
• за какой период;
• кто ответствен за это с позиций бухгалтерского учета;
• сумма материального ущерба;
• что способствовало нарушению.

Мероприятия по профилактике правонарушений, обосновываются экспертом-бухгалтером в исследовательской части заключения, а конкретные предложения приводятся в результативной части заключения.

Приложения к заключению составляют ведомости, таблицы, графики, схемы, детализирующие экспертное исследование и конкретизирующие однозначность результата экспертизы. Каждое приложение имеет хронологическую нумерацию в пределах исследуемого экспертизой вопроса и подписывается экспертом, скрепляется печатью экспертного учреждения, является неотъемлемой частью заключения эксперта , в тексте которого на них даются ссылки. Приложения обычно даются к заключениям по сложным делам о хищениях.