Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Отклонения можно вычислять  для целых категорий, таких, как  общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат [18, с.116].

Отклонения по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены -- от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.

Отклонение по цене материала вычисляется  по следующей формуле [14, с.114]:

отклонение по цене материала	=	(	нормативная цена	-	фактическая цена	)	Х	количество приобретенного материала

Отклонение по использованию материала  вычисляется по следующей формуле [15, с.61]:

отклонение по использованию  материала	=	(	Нормативное количество материалов для фактического выпуска продукции	-	фактическое количество материала	)	Х	нормативная цена материала

Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут  быть небрежное отношение сотрудников  с материалом, закупка материала  низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.

Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала  и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле [15, с. 61]:

общее отклонение по затратам на материал	=	фактический выпуск продукции	Х	нормативные издержки на материал на единицу продукции	-	нормативная цена материала

Как уже отмечалось, отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями  закупочных цен, и отклонения, вызванные  колебаниями объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета  и отражается в финансовом учете  на счете 16 «Отклонения в стоимости  материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются  с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета  затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета  затрат [14, с.133].

Отклонения по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):

общее отклонение по трудозатратам	=	фактическое время	Х	фактическая ставка оплаты труда	-	нормативное время работы	Х	нормативная ставка оплаты труда

Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая  часть общего отклонения вызвана  изменением затрат рабочего времени, а  какая - изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам [18, с. 118].

отклонение по ставке оплаты труда	=	(	фактическая ставка	-	нормативная ставка	)	Х	фактическое время работы

отклонение по производитель-ности труда	=	(	фактическое время работы	-	нормативное время работы	)	Х	нормативная ставка оплаты труда

Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность  работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов [15, с.63].

Отклонение по накладным  расходам.

1) Отклонение по переменным производственным  расходам. Отклонение переменных  накладных расходов по затратам  вычисляется по следующей формуле  [15, с.63]:

2)

отклонение переменных расходов по затратам	=	сметные переменные расходы  на объем фактического ввода ресурсов	-	фактические переменные производственные накладные расходы

Величина отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности  использования таких составляющих, как электричество, техническое  обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.

Отклонение переменных накладных  расходов по эффективности использования  таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные  материальные затраты и т.д.

Отклонение переменных накладных  расходов по эффективности вычисляется  по следующей формуле [15, с. 64]:

отклонение переменных накладных  расходов по эффективности	=	(	нормативные часы по исходному  ресурсу	-	фактические часы по исходному  ресурсу	)	Х	ставка переменных накладных  расходов

Для того, чтобы найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой [14, с.115]:

общее отклонение по переменным накладным расходам	=	(	нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции	-	фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции	)	Х	ставка переменных накладных  расходов

3)  
Отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.

Отклонение по постоянным накладным  расходам вычисляется по следующей  формуле:

отклонение по постоянным накладным расходам	=	сметные постоянные накладные  расходы	-	фактические постоянные накладные  расходы

Отклонения по реализации продукции. Общее отклонение по реализации - это  разность между фактической прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают  из-за изменения цен реализации и  объема продаж [15, с.65].

Отклонение по цене реализации вычисляется  по следующей формуле [14, с.115]:

отклонение по цене реализации	=	(	фактическая цена единицы  продукции	-	нормативная цена единицы  продукции	)	Х	фактический объем реализации

Отклонение по объему продаж вычисляется  по следующей формуле [14, с.115]:

отклонение по объему продаж	=	(	объем фактической реализации	-	объем нормативной реализации	)	Х	нормативная прибыль на единицу  продукции

Существуют разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти  составляющие взаимосвязаны и изменение  цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких  ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать  больше продукции, чем заложено в  смете.

Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины  такого отклонения должны быть тщательно  изучены и устранены.

Если отклонения (благоприятные  или неблагоприятные) наблюдаются  систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали  реальному состоянию дел.

Сами по себе отклонения -- это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение [15, с.67].

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение  уровня анализа фактического положения  организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления [18, с.125].

1.3. Учет изменений норм

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или  уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие  службы выписывают извещения об изменении  норм и передают их в цехи, в отдел  снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания  для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных  подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда  рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены  до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться  и в течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета  изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для  корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д. [11, с.194].

В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

1) тождественность действующих  норм затрат в технологической  документации и нормативных калькуляциях;

2) единство норм, используемых в  учете в течение года, на начало  и конец месяца, квартала;

3) исчисление влияния изменения  норм на себестоимость продукции  в целом по организации и  по отдельным изделиям;

4) контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

5) исчисление фактической эффективности  оргтехмероприятий, контроль за их внедрением [8, с.262].

Информация извещений об изменениях норм после кодирования всех признаков  обрабатывается по специальной программе  на компьютере, и в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода [6, с.367].

Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец  предыдущего месяца незавершенное  производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц  возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений и норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений и норм [11, с.196].

1.4. Калькулирование фактической себестоимости продукции

Для калькулирования фактической себестоимости продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета и производства за отчетный период.

Исчисление фактической себестоимости  продукции производится путем прибавления  к нормативной себестоимости  изделий или вычитания из неё  выявленных отклонений в текущем  учете отклонений от норм и изменений  норм [17, с.182].

Фактическую себестоимость отдельных  изделий исчисляют на основе нормативной  калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и  соответствующим продуктам или  группам продуктов. Эти индексы  определяют как процентное отношение  величины изменений нормативов и  отклонений от норм к затратам по нормам.