Облік у суб'єктів малого підприємництва

9.6. Облік у суб'єктів  малого підприємництва

 

 

Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи облік ведуть на бухгалтерських рахунках. Міністерство фінансів України наказом від 19 квітня 2001 р. № 186 затвердило для них спрощений  План рахунків (додаток 2).

 

Спрощений План рахунків можуть застосовувати суб'єкти підприємницької  діяльності - юридичні особи, які відповідно до чинного законодавства визнані  суб'єктами малого підприємництва, юридичні особи, що не займаються підприємницькою  діяльністю (крім бюджетних установ), незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також  представництва іноземних суб'єктів  господарської діяльності. Суб'єкти підприємницької діяльності спрощений  План рахунків застосовують у разі складання ними фінансової звітності  відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського  обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва".

 

Облік та узагальнення інформації про позабалансові активи і зобов'язання підприємства здійснюють із використанням  позабалансових рахунків класу 0 Плану  рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських  операцій підприємств та організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за №892/4185.

 

Записи на рахунках бухгалтерського  обліку спрощеного Плану рахунків і  на позабалансових рахунках для узагальнення інформації про наявність і рух  активів, капіталу, зобов'язань, про  доходи і витрати, факти фінансово-господарської  діяльності здійснюються відповідно до Інструкції про застосування Плану  рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських  операцій підприємств та організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за № 893/4186.

 

З метою забезпечення необхідної деталізації та аналітичності обліково-економічної  інформації підприємства до спрощеного Плану рахунків вводять субрахунки, виходячи з призначення рахунків, потреб управління підприємством.

 

Міністерство фінансів України  наказом від 25 червня 2003 р. № 422 затвердило "Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами" (далі - Рекомендації). Рекомендаціями передбачено, що малі підприємства можуть використовувати просту і  спрощену форми бухгалтерського  обліку.

 

Проста форма застосовується малими підприємствами з незначним  документооборотом (кількістю господарських  операцій), які здійснюють діяльність з виконання нематеріаломістких робіт і послуг. Ця форма передбачає використовувати один регістр - Журнал обліку господарських операцій (далі - Журнал). Це комбінований регістр, в  якому поєднано хронологічний і  систематичний записи.

 

У журналі реєструють операції (графи: номер запису, дата і номер  документа, зміст операції, сума) у  хронологічному порядку і записують  суми за дебетом і кредитом кореспондуючих рахунків (систематичний запис).

 

Записи у журналі здійснюються на підставі первинних документів, відомостей нарахування заробітної плати, амортизації тощо.

 

У графі "Зміст операції" записи роблять так, щоб можна  було зрозуміти суть операції і підставу для проведення та посилання на документ. У графі "Сума" зазначають загальну суму господарської операції, яка  одночасно записується у дебет  і кредит відповідних рахунків (метод  подвійного запису).

 

Паралельно з журналом за потреби ведуть відомості для  аналітичного обліку основних засобів, тварин та птиці, витрат виробництва. Наявність  матеріальних запасів відображають в інвентаризаційних описах.

 

Нарахування оплати праці  найманим працівникам проводять  в окремій відомості. Стан розрахунків  із різними підприємствами можна  встановити за записами в журналі. Але  якщо в господарстві значний обсяг  розрахункових операцій, то для обліку доцільно використовувати окрему відомість.

 

Журнал заповнюється у  міру надходження документів. У кінці  місяця в ньому вираховують обороти  і залишки за рахунками, які використовують для складання звітності.

 

 

Спрощена форма бухгалтерського  обліку передбачає використання відомостей (табл. 9.1). Для кожного рахунку  чи групи рахунків призначена конкретна  відомість. На підставі первинних і  зведених документів у ній роблять  запис за дебетом і кредитом відповідних  рахунків. Записи проводять у міру надходження документів.

 

У відомостях поєднано синтетичний  і аналітичний облік, тому окремо аналітичний облік не ведеться. В  кінці місяця за відомостями підраховують підсумки, які взаємно звіряють. Обороти за кредитом рахунків переносять в оборотно-сальдову відомість, яка  є головною книгою шахової форми.

 

Порядок відображення операцій на рахунках у малих підприємствах, які здійснюють виробництво продукції  та займаються торговельною діяльністю, показано на рис. 9.6, 9.7.

 

Згідно з Указом № 727 юридичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми  та форми власності, в яких за рік  середньооблікова чисельність працюючих  не перевищує 50 осіб, а обсяг виручки  яких від

 

Таблиця 9.1 Відомості для  обліку в малих підприємствах

 

 

 

реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн гривень, можуть перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

 

Юридичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які  перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, самостійно обирають одну з таких ставок єдиного податку:

 

 

 

Рис. 9.6. Відображення операцій на рахунках малих підприємств, які  займаються виробництвом продукції: 1) відображено витрати, які включаються  у собівартість виробленої продукції; 2) відображено інші витрати операційної  діяльності, інші витрати звичайної  діяльності, втрати від надзвичайних подій, належну до сплати за звітний  період відповідно до законодавства  суму податків і зборів (обов'язкових  платежів); 3) оприбутковано з виробництва  готову продукцію; 4) списано собівартість реалізованої продукції; 5) списано  собівартість виконаних робіт і  послуг; 6) відображено дохід (виручку) від реалізації продукції (робіт, послуг); 7) списано на фінансові результати собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг); 8) списано на фінансові  результати дохід (виручку) від реалізації продукції (робіт, послуг); 9) списано  на фінансові результати інші витрати  операційної діяльності; 10) відображено  фінансовий результат (прибуток)

 

 

 

1) 6 % суми виручки від  реалізації продукції (товарів,  робіт, послуг) без урахування  акцизного збору у разі сплати  податку на додану вартість;

 

2) 10 % суми виручки від  реалізації продукції (товарів,  робіт, послуг) за винятком акцизного  збору у разі включення податку  на додану вартість до складу  єдиного податку.

 

Юридичні особи сплачують  єдиний податок за ставкою 6 або 10 % від  суми виторгу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а також  ті податки, що сплачує фізична особа (перелічені вище). Юридичні особи також  сплачують із доходів працівників  єдиний соціальний внесок.

 

Юридичні особи, які перейшли на спрощену систему, зобов'язані вести  книгу обліку доходів та витрат і  касову книгу, подавати до органу державної  податкової служби до 20 числа місяця, що настає за звітним (податковим) періодом, розрахунки про сплату єдиного податку, акцизного збору і, в разі обрання  ними єдиного податку за ставкою  б %, розрахунок про сплату податку  на додану вартість. Такі суб'єкти повинні  виписувати податкові накладні, подавати декларації з податку на додану вартість. Податковим періодом для цих платників  є квартал.

 

Суб'єкти, що обрали ставку єдиного  податку в розмірі 10 % від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), не є платниками податку на додану вартість, а тому не мають права виписувати податкові накладні.

 

Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, використовують книгу  обліку доходів і витрат, касову книгу.

 

В Книзі обліку доходів  і витрат у хронологічній послідовності  на підставі первинних документів здійснюються записи про операції, що відбулися  у звітному (податковому) періоді.

 

Книга повинна бути прошнурована та мати пронумеровані сторінки. На останній сторінці вказується кількість  сторінок, що є в книзі, запис про  це завіряється підписом керівника, печаткою суб'єкта малого підприємництва та печаткою органу державної податкової служби, де зареєстрований суб'єкт малого підприємництва.

 

Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, які мають право  спрощеного обліку доходів і витрат, зокрема відповідають критеріям, визначеним Податковим кодексом України (ст. 154, п. 154.6), та не зареєстровані платниками податку на додану вартість, мають  право вести бухгалтерський облік  без застосування подвійного запису.

 

Таке право зафіксовано  також у Законі України "Про  бухгалтерський облік та фінансову  звітність в Україні" (ст. З, п. 3), в якому сказано, що підприємства, які мають право ведення спрощеного обліку доходів і витрат та не зареєстровані  платниками податку на додану вартість, можуть узагальнювати інформацію в  регістрах бухгалтерського обліку без застосування подвійного запису.

 

П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва" визначає (п. 8 і 9), що суб'єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат:

 

- можуть обліковувати  необоротні активи тільки за  первісною вартістю, без урахування  зменшення корисності та переоцінки  до справедливої вартості;

 

- не створюють забезпечення  наступних витрат і платежів (на  виплату наступних відпусток  працівникам, виконання гарантійних  зобов'язань тощо), а визнають  відповідні витрати у періоді  їх фактичного понесення;

 

- визнають витрати і  доходи з урахуванням вимог  Податкового кодексу України  і відносять суми, які не визнаються  Податковим кодексом України  витратами або доходами, безпосередньо  на фінансовий результат після  оподаткування;

 

- поточну дебіторську  заборгованість включають до  підсумку балансу за її фактичною  сумою.

 

Таким чином, є правові  основи вести бухгалтерський облік  у малих підприємствах без  застосування подвійного запису.

 

Міністерство фінансів України  наказом від 15 червня 2011 р. № 720 затвердило Методичні рекомендації із застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами (далі - Методичні  рекомендації).

 

Методичні рекомендації визначають систему регістрів, порядок і  спосіб реєстрації та узагальнення інформації в них без застосування подвійного запису. Записи у регістрах здійснюються на підставі первинних документів. Вони складаються не бланках типових  і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної  влади. Документування господарських  операцій може здійснюватись із використанням  виготовлених самостійно бланків, які  повинні містити обов'язкові реквізити  чи реквізити типових або спеціалізованих  форм. Передбачено використовувати  чотири журнали:

 

- журнал 1-мс обліку активів;

 

- журнал 2-мс обліку капіталу  і зобов'язань;

 

- журнал 3-мс обліку доходів;

 

- журнал 4-мс обліку витрат.

 

Інформацію про господарські операції із первинних документів переносять у журнали, а на їх основі складають  спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (рис. 9.8).

 

 

 

Рис. 9.8. Послідовність відображення операцій у регістрах бухгалтерського  обліку на малих підприємствах без  подвійного запису

 

У журналі 1-мс накопичують  інформацію, яка використовується для  заповнення активу балансу, а в журналі 2-мс - пасиву балансу. Назви колонок  цих журналів ідентичні із відповідними статтями балансу.

 

За потреби до журналу 1-мс ведуть дві відомості: Відомість 1.1-мс обліку необоротних активів  і Відомість 1.2-мс обліку нарахування  амортизації. Перша з них призначена для обліку основних засобів, а друга - для нарахування обліку їх амортизації.

 

До журналу 2-мс ведуть дві  відомості: Відомість 2.1-мс обліку розрахунків  з постачальниками, іншими кредиторами  та бюджетом. Відомість 2.2-мс обліку розрахунків  з працівниками. Перша з них забезпечує аналітичний облік розрахунків з кредиторами та бюджетом, а друга - аналітичний облік розрахунків з працівниками. Тут має бути забезпечений облік розрахунків конкретно з кожною юридичною та фізичною особою.

 

Запропоновано Відомість 4.1-мс обліку витрат на ремонт та поліпшення основних засобів, яка забезпечує інформацію про витрати на ремонт основних засобів  та їх віднесення у витрати виробництва  або на збільшення балансової вартості об'єктів, що необхідно для вирахування  прибутку.

 

Ми вважаємо, що на підприємствах, які повинні складати баланс, недоцільно вести облік без застосування подвійного запису. Якщо потрібний  баланс будь-якого розміру (повний, скорочений, спрощений), то необхідний і подвійний запис у бухгалтерському  обліку.

 

Зміст і форму фінансового  звіт суб'єкта малого підприємництва встановлю  П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкте малого підприємництва". Затверджено два  нили звітності для малих підприємств: фінансові звіти, спрощені фінансові  звіти.

 

Фінансові звіти включають  дві форми: Баланс (ф. X' 1-м) і Звіт про фінансові результати (ф. .V' 2-м). їх подають на кожний квартал і  за рік. Фінансові звіти складають  суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, які визнані такими відповідно до законодавства, крім довірчих товариств, страхових компаній, банків, ломбардів, інших фінансово-кредитних та небанківських  фінансових установ, суб'єктів підприємницької  діяльності, які здійснюють обмін  іноземної валюти, є виробниками  та імпортерами підакцизних товарів, а також суб'єктів підприємницької  діяльності, у статутному капіталі яких частка вкладів, то належить юридичним  особам - засновникам та учасникам  цих суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищує 25 %.