Общие положения по учету материальных производственных запасов;понятия,классификация задачи и методика учета в местах хранения и бухгалт

либо на счете 10 (без  использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

либо на счетах 10, 15, 16.

При организации учета  материально-производственных запасов  без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов должна быть отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов отражают записью:

Дебет	Кредит
10	60, 71, 76, 20, 23и

(в зависимости от  того, откуда поступили те или  иные ценности).

Счет 15 предназначен для  обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. Покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, оформляют записью:

Дебет	Кредит
15	60, 71, 76, 20, 23 и т.п.

(в зависимости от  того, откуда поступили те или  иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию). Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6 (Приложение 1).

Фактически поступившие  в организацию и оприходованные по учетным ценам материальные ценности в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет	Кредит
10	15

В качестве учетных цен  на материалы применяются:

договорные цены;

фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного  года);

планово-расчетные цены;

средняя покупная цена группы материалов.

Сумму разницы в стоимости  приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, отражают записью:

Дебет	Кредит
15	16

Накопленная на счете 16 разница между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) и их учетной ценой списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. При данном варианте учета отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам происходит усиление контрольных функций учета [6, С.73].

Товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидные  активы организации (за исключением  денежных средств), и их реальные остатки, стоимость являются важными показателями для финансового анализа. Таким  образом, правильный учет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность и финансовый результат организации в целом.

В бухгалтерском балансе  организации в разделе II "Оборотные  активы" по группе статей "Запасы" статьи "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" включаются остатки по материально-производственным запасам.

 

Для правильной организации  учета производственных запасов  важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор  единицы учета. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства продукции, работ и услуг, они подразделяются на группы, изображенные на рисунке 2:

 

Рисунок 2 - Классификация  производственных запасов

 

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, из которых изготавливают продукт, они образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства (уголь, руды, зерно, хлопок, скот и т.п.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (чугун, сталь, алюминий и т.п.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей,) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т.п.).

Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями  технологии и организации производства (например, доска в машиностроительной промышленности относится к группе вспомогательных, а в строительной - основных материалов).

Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия - предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных материалов.

Возвратные отходы - остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, металлические стружки и т.п.) [19; с.229].

Запасные части служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования.

Инвентарь, инструмент и хозяйственные  принадлежности, оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специнструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, временные сооружения и др., которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения (за счет оборотных средств организации) функционируют в составе средств в обороте.

В самостоятельные группы выделены продукты труда в виде запасов  готовой продукции и товаров, подлежащих продаже или перепродаже  без дополнительной обработки.

Оценка материально-производственных запасов занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества [19; с.230].

При приобретении материально-производственных запасов за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические  затраты могут включать: суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с  договором; суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением  запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов; вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т.п.) организациям; затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов.

Такие затраты могут  включать комплекс расходов по заготовке  и транспортировке запасов; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков); затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад;

затраты по доведению  запасов до состояния пригодности  к использованию;

иные затраты по приобретению МПЗ.

При изготовлении различных  видов материально-производственных запасов собственными силами организаций  фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство соответствующего вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

При безвозмездном получении  материально-производственных запасов  в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) [19; с.231].

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством  и действующим положением ПБУ 5/01. Например, материально-производственные запасы могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

Контроль за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Основным направлением повышения эффективности использования

производственных запасов  является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование  запасов зависит также от полноты  сбора и использования отходов  и обоснованной их оценки.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организациях не реже одного раза в год проводится их инвентаризация. Инвентаризация производственных запасов осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Для контроля за сохранностью производственных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды должны проводиться систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов.

При осуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности  отдельных видов материалов. В  частности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранений которых они находятся. По МБП, выданным в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. На МБП, пришедшие в негодность и не списанные, рабочая инвентаризационная комиссия составляет акт на их списание с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели.

Тара записывается в  опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписываются  всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к членам комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственных лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины, виновников выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. [8; с.134]

Анализируя классификацию, оценку и контроль материально-производственных запасов можно сделать выводы о том, что для правильной организации учета производственных запасов, большое значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. Оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

1.2 Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов

 

Движение материально-производственных запасов в организации происходит при осуществлении хозяйственных  операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.

Как известно, все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет. Данные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; далее - закон о бухучете).

Формы первичной документации для учета материалов и краткие  указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.