Определение бухгалтерской отчетности

 

 Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Внешние пользователи получают возможность принять решения о целесообразности ведения дел с тем или иным партнером, о предоставлении кредитов.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• отчет о целевом использовании подотчетных средств (для некоммерческих организаций);

• пояснительная записка;

• итоговая часть аудиторского заключения.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное

представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах деятельности. Достоверной считается информация, сформулированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета за первый отчетный период, должны быть приведены данные за предыдущий отчетный период.

Состав бухгалтерской отчетности определен в «Положении о бухгалтерском учете „Бухгалтерская отчетность организации"» (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г.

№ 43н, в Федеральном законе о «Бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 27 июля 1998 г. № 34н, в приказе Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», в «Формах бухгалтерской отчетности», утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

 

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Совокупность — это набор (перечень) показателей, которые могут быть как взаимосвязанными, так и индивидуальными, каждый показатель может характеризовать только одно явление, состояние и т.п. Система предполагает наличие причинно-следственной или просто функциональной связи между показателями (один не может быть без другого). В совокупности двойная запись не обязательна, в системе — неизбежна. В отчет включаются все показатели, которые требует властный орган, отчет обязателен; в отчетности имманентно присутствуют все данные, необходимые для ее составления, и совершенно не важно, требуют или нет властные органы их представить.

Между словами характеризующих и отражающих на первый взгляд, кажется, нет различий, но это не так. В первом случае речь идет об особенностях того или иного показателя, во втором — о воспроизведении значений тех или иных показателей, включенных в систему. Отсюда следует, что отчет и отчетность в диграфическом счетоводстве, в камеральном и униграфическом — только отчет.

Бухгалтерская отчетность — центральная часть отчета, включающая баланс и отчет о финансовых результатах. Обязательной она становится только потому, что обычно входит в состав бухгалтерского отчета, который включает все остальные отчетные формы, справки, пояснительные записки и приложения.

Отсюда следует важный вывод.

Система учетных показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, выводится непосредственно из счетов Главной книги. При этом баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о финансовых результатах — перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же Главной книги.

Совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, выводится прямо или косвенно из счетов Главной книги и/или из данных, получаемых в результате дополнительного учета и специальных расчетов.

Поскольку эта книга посвящена, прежде всего, проблемам счетоведения в его диграфическом варианте, в ней нас будет интересовать главным образом бухгалтерская отчетность.

Переходя к рассмотрению ее проблем, выделим следующие понятия:

1) бухгалтерская  отчетность; 2) система учетных показателей; 3) хозяйственная деятельность; 4) фирма; 5) определенный период; 6) счета Главной  книги; 7) обязательность.

1. Бухгалтерская  отчетность выступает как средство  наблюдения пользователями за  работой предприятия и/или организации. Это достигается путем представления  в сжатом виде информации об  основных показателях хозяйственной  деятельности наблюдаемого хозяйствующего  субъекта (предприятия и/или организации).

НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Пользователи представляют собой несколько групп, имеющих различные и часто противоречивые интересы, ибо «люди, — как писал Дж. Вико (1668—1744), — вследствие своей испорченной природы, тиранизированные себялюбием, преследуют главным образом только свою личную пользу» [Вико, с. 114]. (В главе 1 было показано, в чем заключается эта польза.)

2. Система учетных показателей  и есть содержание бухгалтерской  отчетности. Под показателем понимается  качественно определенная величина, имеющая переменное количественное  значение. Так, каждая статья, представленная  в формах отчетности, выделяется  как качественно однородная, но, как правило, от одного отчетного  периода к другому количественное  значение показателя меняется. Система  показателей задается определенной  целью, которая вытекает из интересов  пользователей отчетности.

3. Хозяйственная деятельность  — целенаправленная работа, связанная  с производством, хранением, распределением  и обменом материальных и нематериальных  ценностей. Именно информация о  результатах этих процессов составляет  содержание бухгалтерской отчетности.

Необходимо помнить, что хозяйственная деятельность протекает в виде хозяйственных процессов, а они в свою очередь, как мы уже видели, представлены потоками фактов хозяйственной жизни.

4. Фирма — хозяйствующий  субъект, обладающий правами юридического  лица и преследующий цель получения  прибыли. Именно фирма обязана  составлять и представлять бухгалтерский  отчет, включающий как минимум  бухгалтерскую отчетность.

5. Определенный период  — временной отрезок, за который  показатели должны быть представлены  в бухгалтерской отчетности. Пользователи  отчетности устанавливают ее  периодичность, предопределяя тем  самым и длительность временного  интервала, в течение которого  не должны закрываться синтетические  счета. Этот временной интервал  образует учетный цикл, который  может продолжаться день, неделю, месяц, квартал, год. Обычно учетный  цикл связывают с календарным, иногда с хозяйственным годом, а в ряде случаев с производственным  циклом. (Последнее обстоятельство  позволяет многим скептикам утверждать, что отчетность для прошлого  бесполезна, а для будущего бессмысленна.)

6. Счета Главной книги. Бухгалтерская отчетность вытекает  непосредственно из счетов Главной  книги. В идеале сальдо каждого  счета должно получить отражение  в статье бухгалтерского баланса. Обороты каждого результатного  счета, также в идеале, должны  заполнять строки отчета о  финансовых результатах. Однако  в счетоводстве нередки случаи, когда сальдо нескольких

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

счетов могут быть объединены на одной статье баланса или же сальдо одного счета может быть разделено по нескольким статьям. (То же относится и к оборотам, отражаемым в отчете о финансовых результатах.) Тем не менее, такие трансформации не меняют существа проблемы.

7. Обязательный характер  заключается в том, что бухгалтерская  отчетность, являясь составной частью  бухгалтерского отчета, должна быть, представлена администрацией фирмы  ее собственникам и/или государственным  органам. Отчетность так же, как  и отчет, составляется главным  бухгалтером, но ответственность  за ее содержание и сроки  представления должен нести исполнительный  директор фирмы.

Существующие формы, входящие в бухгалтерский отчет, обычно страдают большими недостатками.

Основной из них заключается в том, что отчет представляет устаревшие данные. Более того, когда отчет подписывает руководитель фирмы или аудитор дает заключение — отчет уже устарел. Следовательно, анализировать можно лишь прошлое, но это не только ничего не дает для анализа сложившейся ситуации, но может даже помешать принятию разумного решения.

Кроме того, если предположить, что данные отчета вуалированы и/или фальсифицированы, это усугубит положение.

Вносимые властными органами изменения в состав показателей отчета и методику их расчета нередко делают его данные несопоставимыми. Поэтому не случайно, при принятии ответственных решений, таких, как покупка предприятия, основное внимание рекомендуется обращать на личный осмотр и инвентаризацию (эффект Катона), а не на показатели отчета.

Развитие техники и возможность отслеживать данные Главной книги через интернет делают отчет уже и технически не нужным, а методологически бесполезным и/или опасным.

Иногда критика приобретает такой накал, что делается поспешный вывод о ненужности отчета, так как в большинстве случаев он представляет собой скорее впечатляющий мираж, чем реальное положение дел. Однако до сих пор это не заставило пользователей отказаться от отчета:

1) он нужен, прежде всего, как обязательный документ, на  основе которого начисляются  налоги и рассчитываются дивиденды;

2) его данные, действительно, устаревают, но, по крайней мере, частично, этот недостаток может быть снят, ибо все значимые факты хозяйственной жизни, имевшие место с момента, на который составляется отчет, и до получения аудиторского заключения, должны быть отмечены в пояснительной записке. Последняя должна также содержать сведения, вытекающие из принципа непрерывности, т.е. аудитор, отмечает, что в течение года предприятие сохранит свою платежеспособность;

3) вопрос о вуалировании  и фальсификации мало что меняет, ибо в данном случае речь  идет о должном, а не о сущем;

4) в случае серьезного  анализа все изменения в методике  расчета показателей могут быть  элиминированы путем дополнительных  расчетов, вносимых в пояснительную  записку;

5) интернет — это только, во-первых, техническая возможность, и она не может быть навязана  в обязательном порядке, а во-вторых, изменение техники представления  не снимает проблем вуалирования  и фальсификации.

 

Вместе с тем всегда остается проблема оправданности данных, включаемых в отчет. В этом отношении лучшим можно считать критерий, введенный в Австралии (SAC-1):

• если отсутствуют пользователи, нуждающиеся в информации для принятия и оценки решений о размещении ресурсов, то финансовая отчетность становится ненужной.

Цель учета, по австралийским взглядам, — это обеспечить пользователя информацией для принятия и оценки решений о размещении ограниченных ресурсов.

Еще более четко эта мысль сформулирована в Международных стандартах: «Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно» (МСФО-1, п. 29)

Действительно, если показатель незначим, то он и не нужен, а что нужно и что не нужно, определяют или пользователи отчетности, или по их поручению аудиторы. Отсюда вытекает общая оценка международных стандартов бухгалтерского учета — это не закон, а путеводная звезда.

Все это позволяет признать, что проблема отчетности продолжает оставаться в центре внимания всех, кто занят и счетоводством, и счетоведением.