Определение финансового результата на примере ООО «Русконфи» и заполнение Отчета о прибылях и убытках

Во-вторых, «выявленные» доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные  покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы.

В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Посредникам не надо учитывать при определении своих доходов суммы, полученные от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю).

В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов  деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках. Уровень существенности организация определяет на свое усмотрение и закрепляет в своей учетной политике, в течение года он не меняется.

Поскольку в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить дополнительными строками (например, 011, 012 и т. д.).

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары, оказывая услуги, выполняя работы.

Одним из видов расходов по обычным видам деятельности является амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве. Амортизация по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 4 октября 2004 г. № 07-05-14/250.

Поскольку себестоимость  проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

Не все потраченные  суммы являются затратами. Так, согласно пункту 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение в необоротных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу).

Валовая прибыль (строка 029)

Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках.

 

Коммерческие расходы (строка 030)

Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на храпение, доставку, упаковку, рекламу.

Отражаются коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы, накопленные на этом счете, списывают  в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета.

Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых  скобках.

Управленческие расходы (строка 040)

Эта строка предназначена  для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т. д. Данные расходы накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы, отраженные по дебету счета, списывают либо полностью  на счет 90, либо через счет 20. Второй способ фирмы применяют, если распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.

При первом способе сумму списанных управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе — в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.

 

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Таблица 1

Откуда взять  сведения, чтобы заполнить 

раздел «Доходы  и расходы по обычным видам деятельности»

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции  со счетами 20, 41, 43 и 45 Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже -то вычитается из него
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040

Пример

ООО «Русконфи» создано  в июне 2003 года. Основной вид деятельности — производство и продажа конфет и печенья. В собственности организации имеется кондитерская фабрика, пять магазинов и два склада. В магазинах фирма продает не только свою продукцию, но и изделия других фабрик. В регионе, где работает 000 «Русконфи», ЕНВД не введен.

В 2011 году организация купила здание, которое в основной деятельности пока не задействовала, в связи, с чем сдавала его в аренду. Показатели доходов за 2011 и 2012 годы 000 «Русконфи» приведены в следующей таблице:

 

Наименование показателей	Показатели деятельности ООО «Русконфи», тыс.руб.
	за 2011 год				за 2012 год
	производство	торговля	аренда	всего	производство	торговля	аренда	всего
Доход	132691	57466	1003	191160	39724,8	18042	-	57766,8
НДС	20241	8766	153	29160	6620,8	3007	-	9627,8
Скидки покупателям	1075	-	-	1075	465	-	-	465
Выручка-нетто	111375	48700	850	160925	32639	15035	-	17674
Доля в общей сумме доходов, %	69,21	30,26	0,53	100	68,46	31,54	-	100

 

При этом доходы от сдачи  в аренду здания ООО «Русконфи» отнесло не к доходам от обычных видов деятельности, а к прочим доходам. Ведь здание было приобретено для хранения кондитерских изделий, предназначенных для продажи. Однако предприятие набрало нужные обороты только к 2012 году, а до этого здание приносило дополнительный доход в виде арендной платы.

А вот доходы от реализации произведенной продукции и покупных товаров являются доходами от обычных видов деятельности.

Согласно учетной политике на 2011 и 2012 годы ООО «Русконфи» расшифровывает только существенные доходы и расходы, уровень существенности составляет 5 процентов. Из вышеприведенной таблицы видно, что доля выручки от реализации собственной продукции и доля покупных изделий в общем объеме продаж превышают этот порог, причем как в 2012 (69,21 и 30,26% соответственно), так и в 2011 году (68,46 и 31,54 соответственно). Поэтому в отчете расшифруются доходы по обоим видам деятельности и за 2012, и за 2011 годы:

• в графе 3 по строке 011 - 111375 000 руб.;
• в графе 4 по строке 011- 32639000 руб.;
• в графе 3 по строке 012 - 48700000 руб.;
• в графе 4 по строке 012 - 15035000 руб.

Выручка-нетто всего  в 2011 и в 2012 годах составила;

• 160075000 руб. (111375000 + 48700000). Эту сумму привели по строке 010 в графе 3;
• 47674000 руб. (32639000 +15035000). Это значение отразили по строке 010 в графе 4.

Вот показатели расходов за 2011 и 2012 годы ООО «Русконфи»:

 

Наименование показателей	Показатели  деятельности ООО «Русконфи», тыс.руб.
	за 2011 год				за 2012 год
	производство	торговля	аренда	всего	производство	торговля	аренда	всего
Себестоимость	81732	36560	213	118505	21841	8028		29869
Коммерческие расходы, в том числе:	7855	540	-	8395	2674	180	-	2854
на упаковку	2510	-	-	2510	901	-	-	901
на доставку	3840	-	-	3840	1270	-	-	1270
на хранение	1505	540	-	2045	503	180	-	683
Управленческие расходы	8480	3550	250	12280	4620	1490		6110

 

Поскольку арендная плата  является прочим доходом, то и соответствующие затраты относятся к прочим расходам.

Следовательно, себестоимость проданных в 2012 году товаров, которую надо показать по строке 020 Отчета о прибылях и убытка, равна 118292000 руб. (81732000 + 36560000), в том числе:

• проданных кондитерских изделий собственного производства - 81732000 руб.;
• реализованных покупных кондитерских изделий — 36560000 руб. Эти данные покажем в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 3.

Аналогично за прошлый  год. Себестоимость продукции (товаров) составила 29869000 руб., в том числе:

• проданных кондитерских изделий собственного производства - 21841000 руб.;
• реализованных покупных кондитерских изделий - 8028000 руб. Эти данные покажем в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 4.

Валовая прибыль фирмы  за 2012 год (строка 029) составила 41783000 руб. (160075000 - 118292000), а за 2011 год - 17805000 руб. (47674000 - 29869000).

Согласно учетной политике ООО «Русконфи» на 2011 и 2012 годы коммерческие и управленческие расходы списываются полностью на счет 90 в конце отчетного периода.

Коммерческие расходы  ООО «Русконфи» при реализации собственной продукции и покупных кондитерских изделий составили:

• в 2012 году - 8395000 руб. (в круглых скобках в графе 3 по строке 030);
• в 2011 году - 2854000 руб. (в круглых скобках в графе 4 по строке 030).

Соответственно суммы, потраченные на управление деятельностью по реализации кондитерских изделий, равны:

• в 2012 году - 12030000 руб. (8480 000 + 3550000). Эту сумму отразили в круглых скобках в графе 3 по строке 040;
• в 2011 году - 6110000 руб. (4620000 + 1490000). Данное значение показали в круглых скобках в графе 4 строки 040.

Прибыль от продаж (строка 050) в 2012 году составила 21358000 руб. (41783000 - 8395000 - 12030000). Аналогичный показатель за прошлый год составил соответственно 8841000 руб. (17805000 - 2854000 - 6110000).

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Проценты к получению (строка 060)

Здесь надо отразить сумму  процентов, которые причитаются  фирме:

• по займам, которые она предоставила другим организациям;
• по банковским вкладам, депозитам;
• по государственным ценным бумагам.

В бухгалтерском учете  эти суммы отражаются по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».