Организация бухгалтерского учета амортизации основных средств и нематериальных активов

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………..3 
 
Глава 1. Сущность амортизации…………….……………………….………4 
 
1.1. Понятие амортизации……………..…………………………………………4 

1.2. Методы амортизационной политики предприятия………………………..5 
 
Глава 2. Амортизация основных средств и нематериальных активов………….………………….…………………………………………….7 
 
2.1. Понятие нематериальных активов и их амортизация……………………..7 

2.2. Совершенствование начисления амортизации основных средств и нематериальных активов………………………………………………………..12 
 
Заключение……………………………………………………………………...14 
 
Список литературы…………………………………………………………….16 
 

Введение 
Важнейшим финансовым источником инвестиций в основной капитал является амортизация, составляющая около 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений сельскохозяйственной отрасли . Расширение этого источника позволяет ускорить воспроизводство основного капитала и вместе с тем повысить конкурентоспособность продукции, выпускаемой отечественными производителями. Механизмом его расширения является интенсификация амортизационного процесса, которая обеспечивается методами ускоренной амортизации на основе применения нелинейных способов ее начисления, а также более сокращенных, по сравнению с нормативными, сроков полезного использования основных средств. 
 
Ускорение амортизационного процесса путем применения указанных инструментов является основным содержанием проводимой амортизационной политики. Критерием эффективности этого народно-хозяйственного мероприятия является оценка его потенциала в качестве механизма мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на инвестиции. 
 
Целью написания данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета амортизации основных средств и нематериальных активов. 
 
Следует выделить ряд задач, необходимых для достижения поставленной цели: 
 
•     Раскрыть экономическое содержание и сущность амортизации и проводимой амортизационной политики. 
 
•     Изучить основные виды и методы амортизации основных средств и нематериальных активов. 
 
Особое внимание, в курсовой работе, было уделено изучению нормативно-правовой базы, касающейся вопросов начисления амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. 
 
Так, Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства строительства  и архитектуры от 30.03.2004 № 87/55/33/5; от 28.07.2005 № 136/96/102/31) регламентируется порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а так же порядок формирования амортизационного фонда. 
 
 В Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства финансов от 09.07.2003 №1472, от 30.06.2006 №75) определены правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, а также порядок начисления амортизации нематериальных активов. 

Глава 1. Сущность амортизации 

1.1.  Понятие амортизации  
Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя: 
 
·              распределение рациональным (выбранной организацией самостоятельно на основе порядка, изложенного в вышеуказанной Инструкции) способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них; 
 
·              систематическое (в соответствии с установленной в Инструкции о порядке начисления амортизации периодичностью) включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов – в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы. 
 
Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации таковой стоимостью в зависимости от конкретных условий начисления амортизации является: 
 

-   первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок; 
 
 -   остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок; 
 
 -   недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок; 
 
-    недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок. 
 
Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации. 

1.2.   Методы амортизационной политики предприятия 

Методы амортизационной  политики предприятия схожи для  основных средств и нематериальных активов. 
 
Положением  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы: 
 
·        линейный способ; 
 
·        способ уменьшаемого остатка; 
 
·        способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 
 
·        способ списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). 
 
Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию  линейным  и  нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). [9] 
 
Рассмотрим подробнее методы амортизационной политики предприятия. 
 
Метод (способ) уменьшаемого остатка: 
 
     При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией. 
 
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг):  
 
Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта. 
 
Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. 
 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования: 
 
Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования. 

Глава 2. Амортизация  основных средств и нематериальных активов. 

2.1. Понятие нематериальных активов и их амортизация 

Нематериальные активы - средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода. 
 
Основными документами, определяющими порядок учета нематериальных активов, являются: 
 
·                    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н; 
 
·                    ПБУ14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 115н и от 27 ноября 2006 г. № 155н; 
 
·                    приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. № 116н. 
 
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: 
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 
б) возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого имущества; 
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия; 
г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
д) предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 
е) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем; 
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.). 
 
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше: 
♦ объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности); 
♦ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; 
♦ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; 
♦ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; 
♦ исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; 
♦ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 
♦ организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия); 
♦ деловая репутация предприятия. 
 
Деловая репутация — это разница между покупной ценой предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. 
 
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: 
♦ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю; 
♦ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику; 
♦ свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. 
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. 
 
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается налогом на добавленную стоимость. Но одновременно сумму НДС, уплаченную поставщикам ресурсов, которые использовались при создании объектов нематериальных активов, можно возместить из бюджета (ст. 159 Налогового кодекса РФ). Согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ, налог на добавленную стоимость по нематериальным активам возмещается из бюджета в полном размере. Но только после того, как эти объекты будут приняты на бухгалтерский учет. 
 
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. 
 
Оценка нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. 
 
Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации. 
 
В соответствии с ПБУ 14/2007, по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:  
 
- линейный способ, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;  
 
- способ уменьшаемого остатка; 
 
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). 
 
Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам. 
 
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается: 
 
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; 
 
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; 
 
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. 
 
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. 
 
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 
 
В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей: 
 
1) линейным методом; 
 
2) нелинейным методом. 
 
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. 
 
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: 
 
K = (1/n) x 100%, 
 
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; 
 
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 
 
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. 
 
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: 
 
K = (2/n) x 100%, 
 
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; 
 
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. 
 
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 
 
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 
 
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. 
 
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. 

2.2. Совершенствование начисления амортизации основных средств и нематериальных активов 

В соответствии с применяемой  в России методикой определения  амортизируемой стоимости, основные средства организации на протяжении срока эксплуатации амортизируются в полном объеме, то есть переносят свою стоимость на вновь созданный продукт без остатка. Однако, как показывает практика,  в большинстве случаев они не могут быть самортизированы полностью. Даже при полной потере своих эксплуатационных свойств основные средства представляют собой совокупность различного рода деталей, узлов, частей, конструктивных элементов и т.д., которые могут быть использованы для дальнейших нужд организации либо реализованы на сторону в том или ином виде (как вторичное сырье, как целостный объект, как отдельные детали, узлы, агрегаты и т.д.). Так глава 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств , предусматривает принятие к бухгалтерскому учету по ценам возможного использования детали, узлы, агрегаты и другие материалы. 
 
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что использование существующей методики расчета амортизационной стоимости на практике приводит к завышению начисленной амортизации, а, следовательно, и к необоснованному завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и занижению конечного финансового результата деятельности организации на сумму возвратных материалов при выбытии объектов основных средств. 
 
Таким образом, принимая во внимание факт неполного износа объектов основных средств на момент их выбытия целесообразно использовать в теории и практике бухгалтерского учета понятие ликвидационной стоимости согласно МСФО-16. 
 
Понятие ликвидационной стоимости тесно связано с понятием рыночной стоимости, которая, в свою очередь, представляет собой величину, равную денежной сумме, за которую предполагается переход имущества из рук в руки на дату оценки в результате коммерческой сделки между покупателем и продавцом на открытом конкурентном рынке.  
 
Таким образом, чтобы определить ликвидационную стоимость в момент поступления объекта основных средств нужно определить коэффициент ликвидности на момент его выбытия. Коэффициент ликвидности при оценке разного ряда имущества на момент его выбытия при окончании срока эксплуатации может колебаться от 5% до 10%. Нижняя оценка в 5% обуславливается практической точностью экспертной оценки. 
 
В итоге определение стоимости объектов основных средств с учетом их ликвидационной стоимости на практике приблизит отечественный учет к Международным стандартам статистической и финансовой отчетности, а так же позволит получать более достоверную величину амортизационных отчислений основных средств, что будет способствовать снижению себестоимости продукции (работ, услуг). 

Заключение 

Таким образом, в ходе проделанной  работы мы выяснили, что амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. 
 
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение  
и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений. 
 
Основными методами начисления амортизации являются линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка) и производительный. Организация вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими организацию учета начисления амортизационных отчислений, и собственной учетной политикой. 
 
 При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), данные которых служат основанием для составления таблиц по расчету амортизации основных средств. Для учета начисленной амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями применяются  ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 49-АПК). Начисление амортизации нематериальных активов производится в ведомости начислений амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф.№ 50-АПК). 
 
Для обобщения информации об амортизации основных средств и нематериальных активов предназначены счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно. 
 
Основные средства, нематериальные активы, деловая репутация (цена фирмы) и расходы на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности» (далее – МСФО) -16 «Основные средства», который вводит понятие категории имущества, а так же отмечает специфику в установлении сроков полезного использования, МСФО-22 «Объединения компаний», МСФО-38 «Нематериальные активы», отражающий особенности начисления амортизации нематериальных активов, МСФО-4 «Учет амортизации», где приведены основные понятия и термины, раскрывающие сущность амортизации, способы и методы ее начисления в развитых странах. МСФО предусматривает возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случаях значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод. 
 
Отечественное производство с его физически и морально устаревшими основными средствами располагает невысоким потенциалом ускорения амортизационного процесса и вместе с тем технологического обновления производства. Поэтому необходимо проводить такую амортизационную политику, которая способствовала бы повышению роли амортизации как финансового ресурса технологического обновления производства.