Организация и порядок проведения предварительного этапа аудиторской проверки

- информация от третьих лиц.  

Следует ли документировать результаты предварительного планирования? Федеральные стандарты не содержат указаний на этот счет. Но, учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, можно утверждать, что документирование результатов этого этапа необходимо.  

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок).

Таким образом, предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

2. Программа аудита как детализация общего плана

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита, у аудиторской  организации могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть⁴:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде и связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию  аудиторов, привлекаемых к проведению  аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех  членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя  за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за  ведением ими рабочей документации  и надлежащим оформлением результатов  аудита;

- разъяснение руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление  особого мнения члена аудиторской  группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того  или иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым членом.⁵

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также, составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть⁶:

- формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию  аудиторов, привлекаемых к проведению  аудита;

- распределение аудиторов  в соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями  по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя  за выполнением плана и качеством  работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем  аудиторской группы методических  вопросов, связанных с практической  реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление  особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общая информация о предприятии  необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о  достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами.

С первого дня работы аудитору следует ознакомиться с  юридическими документами клиента: уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собраний акционеров. В них может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, подписании контрактов и соглашений, решениях об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов, предоставлении обеспечения и гарантии, определении круга лиц, имеющих право подписи.

Кроме того, для выяснения  обязательств клиента важно ознакомиться с контрактами, договорами и соглашениями.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита⁷. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую  процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу  составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

В зависимости от изменений  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в установленном порядке. 
       ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская проверка начинается с того что аудиторская организация  собирает подробную информацию о  компании - возможном клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли в целом и  ее положении в отрасли. Источниками  информации могут быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом, так и руководство и персонал самой организации. При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

На стадии планирования аудиторская группа с помощью различных аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность внутрихозяйственного контроля, произвести оценку аудиторского риска. Если на основе анализа перечисленных показателей аудиторская фирма считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Если аудиторская организация  не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Далее на основании предварительных  данных и результатах проведенных  аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита.

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита.

В общем плане предусматриваются  сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307

2. Аудит: Учебник/Под ред.М.В. Мельник–М:Экономистъ, 2007. – 282 с.

3. Подольский  В.И. Аудит:Учебник для вузов./В.И. Подольский,Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Под ред.проф. Подольского В.И.–2-е изд,перераб.и доп.,-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008; - 349 с.

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. / Н.П. Барышников. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2008; - 385 с.

5. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. / Н.Т. Белуха. -М.: Финансы и статистика, 2007; - 326 с.

6. Данилевский Ю.А., Аудит: организация и методика проведения. / Ю.А. Данилевский. – М.: Финансы и статистика, 2008; - 238 с.

7. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА». Сборник методических материалов, М: 2007; - 247 с.

8. Смекалов П.В. Теория и практика аудита./П.В.Смекалов А.А.Терехов, М.А.Терехов-СПб.:СПб госагроуниверситет и АОЗТ"Балтийский аудит", 2008-324с.

9. Солодов А.К. Аудит и бухгалтерский учет в страховых компаниях./ А.К.Солодов. - М.: АО "ДИС", 2007; - 238 с.

10. Суйц В.П. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. / В.П. Суйц, Н.Б. Смирнов. - М.: ИЦ "Анкил", ИКЦ "ДИС", 2008; - 276 с.

11. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М: 2007.

12. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. / П.И. Камышанов.- М: 2007; - 218 с.

13. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов./ В.Д,Чекин. - М.: Финстатинфо, 2008; - 294 с.

¹ Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2007., C.114.

² Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2008, С. 196

³ Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2008, С. 201

⁴ Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ-изд. Дом "Филинъ", 2008, С. 241

⁵ Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов./ В.Д,Чекин. - М: Финстатинфо, 2008; - 205 с.

 

⁷ Данилевский Ю.А., Аудит: организация и методика проведения. / Ю.А. Данилевский. – М.: Финансы и статистика, 2008; - 124 с.