Организация и проблемы учета лизинговой деятельности

    Лизинг в Узбекистане находится на этапе развития и естественно многие учетные проблемы в настоящее время остаются нерешенными, следовательно, дальнейшее его развитие обусловлено необходимостью комплексного совершенствования, как законодательных норм, так и национальных стандартов бухгалтерского учета.

    Результат критической оценки действующего порядка учета лизинга и содержания показателей финансовой отчетности лизинговой компании, позволил нам сделать нижеследующие выводы об ограниченности представляемой информации по лизинговой деятельности:

    во-первых, капитальные вложения и дебиторская задолженность, как правило, составляют существенную долю в активах лизинговой компании и наиболее наглядно характеризуют её финансовое состояние и перспективы получения экономических выгод в будущем. Следовательно, для реализации важной цели финансовой отчетности – обеспечение заинтересованных пользователей полезной информацией, нами систематизированы отличительные показатели долгосрочных активов бухгалтерского баланса, путём отдельного отражения группы счетов: Приобретенные объекты для передачи в лизинг (0821); Возвращенные объекты лизинга по истечению срока договора (0822); Истребованные объекты лизинга (0823); Объекты для передачи во вторичный лизинг (0824); Платежи к получению по возмещению стоимости объекта лизинга – долгосрочная часть (0921); Долгосрочные отсроченные расходы лизингодателя (0990); Текущая часть платежей по возмещению стоимости объекта лизинга (4811) (табл. 6);

    Таблица 6 

    Группировки долгосрочных активов в бухгалтерском балансе¹⁷ 

    во-вторых, нерешенные проблемы при составлении отчета о финансовых результатах лизинговых компаний заключаются в отражении расходов в бухгалтерском учете при отсутствии всей выручки и последующим сопоставлении доходов с расходами. В результате исследования указанных проблем, в работе предложен порядок раскрытия показателей отчета о финансовых результатах для лизинговых компаний, обеспечивающей сравнение  доходов и расходов за отчетный период;

    в-третьих, объективная необходимость и практическая потребность в упорядоченности учетной информации в соответствии с требованиями современной практики, отсутствие формы отчетности, аккумулирующая информацию по лизинговой деятельности, необходимой для управления лизинговой компанией, обусловили разработку формы отчетности по лизинговой деятельности (табл. 7) и методических рекомендаций по обеспечению внутреннего контроля качества учетной информации по лизинговой деятельности;

    в-четвертых, для обеспечения достоверной учетной информации о долгосрочных активах, приносящих доходы субъекту, предложен порядок проведения переклассификации долгосрочных активов в состав текущих, при наличии следующих условий - не используемые в деятельности и не приносящие доход активы, балансовая стоимость активов будет возмещена посредством продажи в пределах одного года с даты переклассификации; активы доступны для продажи и являются предметом предложения на рынке. Для учета стоимости переклассифицированных активов предложено ведение отдельного счета 1400 «Переклассифицированные активы для реализации»;

    в-пятых, необходимость дальнейшей диверсификации структуры экспорта продукции обуславливает повышение эффективности лизинга в процессе межгосударственного сотрудничества. Как отметил Президент Узбекистана И.А.Каримов - необходимо искать новые рынки, одним словом, вести активную маркетинговую внешнеэкономическую политику¹⁸. Международный автолизинг – это существенный шаг к дальнейшему развитию отечественного автомобилестроения. Одной из основных бизнес-стратегий ЛК «Узавтосаноат-Лизинг» является осуществление экспортного лизинга. Для обеспечения правильного учета экспортного лизинга нами разработаны методические рекомендации по учету международного лизинга, предусматривающие простую классификацию лизинга в целях бухгалтерского учета – экспортный и импортный лизинг и группу основных счетов учета международного лизинга.

    Также предложено введение в отечественную  практику критерия переоценки валютных статей баланса, применяющего в международной практике, включающего наличие права получить или обязательства оплатить валютные денежные средства¹⁹. Таким образом, если лизинговой компанией получен аванс от лизингополучателя в иностранной валюте, то сумма кредиторской задолженности по счетам учета полученных авансов (6300, 7300) не подлежит ежемесячной переоценки, и соответственно, не будут возникать убытки в виде отрицательной курсовой разницы.

    Для достоверного учета реально полученных доходов и расходов по финансовой деятельности, предложено формировать и списывать курсовую разницу, возникающую при ежемесячной переоценке методом взаимопогашения, который заключается в том, что отрицательная курсовая разница списывается в пределах суммы накопленной положительной курсовой разницы на специально открываемом счете 8540 «Резерв по ежемесячной переоценки валютных статей баланса» без применения счетов 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» и 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц». Таким образом, данные курсовые разницы не будут признаны доходами (расходами) по финансовой деятельности, так как они не приводят к увеличению (уменьшению) экономических выгод. Для этого рекомендован следующий порядок учета курсовой разницы:

    - аккумулировать положительную курсовую  разницу, возникающую при ежемесячной  переоценке, по кредиту счета  6230 «Положительная курсовая разница по переоценке» – текущая часть, 7231 «Отсроченная положительная курсовая разница» – долгосрочная часть;

    - аккумулировать отрицательную курсовую разницу, возникающую при ежемесячной переоценке, по дебету счета 3290 «Отрицательная курсовая разница по переоценки» – текущая часть, 0991 «Отсроченная отрицательная курсовая  разница» – долгосрочная часть.

    Списывать на резервный счет, по мере осуществления валютных операций, сумму:

    - положительной курсовой разницы, достаточной для покрытия отрицательной курсовой разницы:

    Дебет счета 6230 «Положительная курсовая разница по переоценке» –текущая часть;

    Кредит  счета 8540 «Резерв по ежемесячной переоценки валютных статей баланса».

    - отрицательной курсовой разницы:

    Дебет счета 8540 «Резерв по ежемесячной переоценки валютных статей баланса»;

    Кредит  счета 3290 «Отрицательная курсовая  разница по переоценке» – текущая часть. 

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

          Результаты анализа практики развития лизинга и роли бухгалтерского учета в организации лизинговой деятельности позволили сделать следующие научные выводы:

    1. В условиях модернизации экономики лизинговая деятельность выходит на качественно новый уровень. В тоже время, учитывая, что лизинг в Узбекистане имеет непродолжительную историю развития, многие учетные проблемы в настоящее время остаются нерешенными. Наиболее существенные из них: определение объема учетной информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности; совершенствование учета международного лизинга; детализация счетов бухгалтерского учета, отражающая специфику лизинговой деятельности, порядок учета перехода прав собственности лизингодателя на объект лизинга другому лицу.

    2. Бухгалтерский учет  лизинговой деятельности связан с правовыми нормами, следовательно, дальнейшее его развитие обусловлено необходимостью комплексного совершенствования как законодательных норм, так и национальных стандартов бухгалтерского учета. Это и предопределило необходимость разработки предложений по совершенствованию Закона Республики Узбекистан «О лизинге», включающих: определение международной формы лизинга; установление требования о проведении ежегодной аудиторской проверки финансовой отчетности лизинговых компаний; создание правовой основы для вторичного лизинга и переклассификации объектов лизинга, формирование перечня финансово-инвестиционных затрат лизингодателя.      

      3. С усилением интеграции мировых экономических процессов финансовая отчетность становится своеобразным «пропуском» на международные рынки. Результат критической оценки содержания показателей финансовой отчетности лизинговой компании, позволил нам сделать выводы об ограниченности представляемой информации по лизинговой деятельности. А именно, капитальные вложения и дебиторская задолженность, как правило, составляют существенную долю в активах лизинговой компании и наиболее наглядно характеризуют её финансовое состояние и перспективы получения экономических выгод в будущем. Следовательно, детализация учетных данных по указанным активам, представляющая последовательное раскрытие информации в финансовой отчетности, необходима для обеспечения субъектов лизинга релевантной информацией и контроля над состоянием финансово-инвестиционной деятельности лизинговой компании.

      В целях дальнейшего совершенствования учета лизинговой деятельности разработаны следующие научные предложения и практические рекомендации:

    1. Дополнительным стимулом для дальнейшего совершенствования учета лизинговой деятельности служат активно происходящие в настоящее время процессы, связанные с созданием национальных стандартов в сфере оказания лизинговых услуг, разрабатываемых с учетом экономической ситуации, национальных особенностей, а также накопленного международного опыта²⁰. Всё это обусловило разработку предложений по совершенствованию Национальных стандартов бухгалтерского учета НСБУ № 6 «Учет аренды» и НСБУ № 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» включающих: порядок учета и признания объекта лизинга в качестве квалифицируемого актива, порядок учета международного лизинга, обоснования о необходимости при импорте имущества, включая по импортному лизингу, датой совершения валютной операции считать дату перехода права собственности на имущество, а не дату заполнения грузовой таможенной декларации.  

      2. Применительно к специфике отечественных лизинговых компаний рациональной является разработка рабочего плана счетов, построенного на базе Национального стандарта бухгалтерского учета НСБУ № 21. При этом построение рабочего плана счетов проводится путём включения дополнительных счетов: Платежи к получению по возмещению стоимости объекта лизинга – долгосрочная часть (0921); Долгосрочные отсроченные расходы лизингодателя (0990); Текущая часть платежей по возмещению стоимости объекта лизинга (4811), Расчеты с лизингополучателем (4011), Доход лизингодателя (9031), которые в совокупности, отражают специфику лизинговой деятельности, взаимосвязь и сопоставление информации между лизингодателем и лизингополучателем.

    3. Практическая потребность в упорядочении и детализации учетной информации требует выделения объектов лизинга и дебиторскую задолженность лизингополучателей в отдельную категорию актива. В связи с этим, нами систематизирован и предложен порядок раскрытия показателей в бухгалтерском балансе, включающий раскрытие учетной информации по счетам: Приобретенные объекты для передачи в лизинг (0821); Возвращенные объекты лизинга по истечению срока договора (0822); Истребованные объекты лизинга (0823); Объекты для передачи во вторичный лизинг (0824); Платежи к получению по возмещению стоимости объекта лизинга – долгосрочная часть (0921); Текущая часть платежей по возмещению стоимости объекта лизинга (4811).

    4. Для повышения объективности учетной информации, предложен порядок проведения переклассификации долгосрочных активов в состав текущих на отдельном счете 1400 «Переклассифицированные активы для реализации», при наличии следующих условий - не используемые в деятельности и не приносящие доход активы, балансовая стоимость активов будет возмещена посредством продажи в пределах одного года с даты переклассификации; активы доступны для продажи и являются предметом  предложения на рынке.

    5. В целях расширения лизинговой деятельности в инвестиционном процессе межгосударственного сотрудничества предложены рекомендации по бухгалтерскому учету международного лизинга, предусматривающие применение критерия переоценки валютных статей баланса и аккумулирования курсовых разниц по ежемесячной переоценке на счете 8540 «Резерв по ежемесячной переоценки валютных статей баланса» методом взаимопогашения.

    6. Оптимизация учета лизинговой деятельности требует раскрытия информации по оценке стоимости объекта лизинга,  формирующегося исходя из произведенных финансово-инвестиционных затрат лизингодателя. В связи с этим в работе предложен перечень финансово-инвестиционных затрат лизингодателя, включающие расходы по выплате процентов за пользование привлеченными средствами на приобретение объектов лизинга, возникшие до формирования стоимости приобретения объекта лизинга, а также затраты по капитальному ремонту объектов лизинга.