Организация оформление и учет по межбанковскому кредиту

В соответствии с требованиями Банка  России №283-П от 20 марта 2006 г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» по начисленным на балансе процентам кредитные организации формируют резерв на возможные потери в размере, равном отношению размера сформированного резерва к сумме основного долга.

Согласно Положению №54-П⁵ при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем/датой уплаты процентов) должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету процентов.

При наступлении срока  возврата кредита заемщик может  обратиться в банк-кредитор просьбой о пролонгации срока кредитования, и если вопрос решается положительно, пролонгация оформляется дополнительным соглашением к договору. В учете это отражается лишь в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации выходит за рамки сроков, соответствующих второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков ссудной задолженности с одного балансового счета второго порядка на другой, соответствующий общему сроку.

Если задолженность  по основному долгу по кредитному договору не погашена в установленный срок, то согласно п.3.2. Положения №54-П в конце рабочего дня, являющегося датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, банки обязаны переносить остатки задолженности в части основного долга на счета по учету просроченной задолженности.

В соответствии со ст. 34 Закона «О банках и банковской деятельности»  банк должен предпринимать все предусмотренные  законодательством меры взыскания  задолженности (включая проценты) с  клиента-должника.

Кредитная организация разрабатывает:

- документы, определяющие его политику по размещению (предоставлению) средств;

- документы, определяющие процедуру принятия решений по размещению банком денежных средств;

- документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, включающие внутренние правила размещения средств, в том числе правила кредитования клиентов банка;

- учетную политику и пути ее реализации в процессе выполнения кредитных операций.

 

2.1.Оформление  и учет МБК в Банке-кредиторе.

Предоставление кредитной  организацией денежных средств другой кредитной организации осуществляется только в безналичном порядке. Банком-кредитором для перечисления денежных средств  используются счета в зависимости  от банка-заемщика, который может обслуживаться

В банке-кредиторе 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов» (П), в другом банке 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А), 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах» (А)

 Способы предоставления денежных средств:

- разовое зачисление;

- открытии кредитной  линии;

- кредитование счета заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств.

Учет выданных кредитов в кредитной организации ведется на счетах:

320 (А)«Кредиты, предоставленные  кредитным организациям»

321 (А)«Кредиты, предоставленные  банкам-резидентам»

В день списания средств  с корсчета банка-кредитора в Банке России (если банки не имеют прямых корреспондентских отношений) или зачисления их на счет ЛОРО банка-заемщика выполняются следующие записи (предоставление кредита):

Дебет 32002-10 (А) «Кредиты и  депозиты, предоставленные кредитным  организациям»

Кредит 30102 (А) «Корреспондентские счета кредитных организаций  в Банке России» (списание средств со счета банка-кредитора) или 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», по лицевому счету банка-респондента-заемщика – зачисление средств на счет ЛОРО банка-должника – на сумму выданного кредита. Пример оформления предоставления кредита представлено в Приложении 3.

 Учет обеспечения, а также обязательств и требований по предоставленным и полученным кредитам ведется на внебалансовых счетах раздела 5 «Кредитные и лизинговые операции» «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредита» (П).

Оприходование залога оформляется  следующей записью:

          Дебет 99998 (А) «Счет для корреспонденции  с пассивными счетами при двойной  записи»

           Кредит 91311 (П) «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» (на сумму, предусмотренную договором залога).

Учет банком-кредитором резервов на возможные потери по кредитам учитываются на счетах:

32015 «Резервы на возможные  потери» (П) (по кредитам, предоставленным кредитным организациям)

32115 «Резервы на возможные  потери» (П) (по кредитам, предоставленным банкам-нерезидентам)

32403 «Резервы на возможные  потери» (П) (по просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам).

Создание резерва осуществляется проводкой:

Дебет 70606(А) «Расходы»

Кредит 32015(П) «Резервы на возможные потери»

Учет требований по получению и обязательств по уплате процентов учитываются на счете 47427 «Требования по получению процентов» (А)

Начисленные проценты отражаются в учете в последний рабочий день текущего месяца следующим образом:

Дебет 47427 (А) «Требования  по получению процентов»

Кредит 70601 (П) «Доходы»

Оформление мемориального  ордера на начисление процентов показано в Приложении 4.

При фактическом поступлении  процентов отражается фактическая оплата процентов:

Дебет 30102(А) «Корреспондентские счета кредитных организаций  в Банке России», 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов»

Кредит 47427(А) «Требования по получении процентов»

Погашение кредита:

Дебет 30102(А) «Корреспондентские счета кредитных организаций  в Банке России» (если расчеты  осуществляются через РКЦ), 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» (по лицевому счету банка-корреспондента, если расчеты осуществляются через корсчет ЛОРО банка-заемщика, при условии, что кредитным договором предусмотрено безакцептное списание денежных средств с корсчета ЛОРО банка заемщика)

Кредит 32002-10(А) «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным  организациям»

Возврат обспечения:

Дебет 91311(П) «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным  средствам»

Кредит 99998(А) «Счет для  корреспонденции с пассивными счетами  при двойной записи» (на сумму, предусмотренную договором залога)

В установленном порядке  осуществляется восстановление резерва на доходы банка.

Дебет 32015(П) «Резервы на возможные потери»

Кредит 70601(П) «Доходы»

В случае непредвиденных обстоятельств банк-заемщик может  попросить пролонгировать кредит:

Дебет 32004 (А)«Кредиты и  депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 8 до 30 дней»

Кредит 32003 (А) )«Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.

При неисполнении банком-заемщиком  обязательств по уплате межбанковского кредита возникает просроченная задолженность по основному долгу и процентам. Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет 324).

Возникновение просроченной задолженности по основному долгу  записывается проводкой:

Дебет 32401(А) «Просроченная  задолженность по межбанковским  кредитам, депозитам и прочим размещенным  средствам, предоставленным кредитным организациям»

Кредит 32002-10(А) «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным  организациям»

На балансовом счете 32401 просроченная задолженность учитывается до момента ее погашения банком-заемщиком либо до списания ее с баланса банка за счет созданного резерва или за счет других источников.

Учет просроченных процентов учитывается на счете 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (А) и оформляется проводкой:

Дебет 32501(А) «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»

Кредит 47427(А) «Требования  по получении процентов»

При поступлении средств  от банка-заемщика просроченная задолженность по основному долгу погашается:

Дебет 30102(А) «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 32501(А) «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»

Погашение задолженности  по процентам:

Дебет 30102(А) «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 32501(А) «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»

При фактическом поступлении  процентов восстанавливается резерв.

В случае если от банка-заемщика средства не поступили, то банк-кредитор списывает их за счет созданного резерва:

Формирование резерва на счете 32403:

Дебет 70606(А) «Расходы»

Кредит 32403(П) «Резервы на возможные потери»

В том случае, если ссудная  задолженность признана безнадежной  или нереальной для взыскания, по ходатайству Правления коммерческого  банка на основании решения Совета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам.

Списание задолженности  за счет созданного резерва:

Дебет 32403(П) «Резервы на возможные потери»

Кредит 32401(А) «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»

Согласно Положению 254-П  при поступлении средств от должника в погашение ссуды, по которой  был создан резерв на возможные потери по ссудам, на величину этого резерва должны восстанавливаться доходы банка:

Дебет 32403(П) «Резервы на возможные потери»

Кредит 70601(П) «Доходы»

Договор кредитования может  предусматривать выдачу кредита  как в разовом порядке, так  и траншами на основании договора кредитной линии.

Кредит может также  выдаваться в форме овердрафта, т. е. кредитования расчетного (текущего) счета клиента на непродолжительный  срок для оплаты расчетных документов при временной недостаточности  средств на нем.

Овердрафт — это форма  кредитования счета клиента банка или корреспондентского счета ЛОРО при отсутствии средств для осуществления текущих платежей. Овердрафт предоставляется только в том случае, если он предусмотрен договором. Фактически овердрафт является бланковой формой кредитования. Овердрафты учитываются на счетах раздела 4 по учету кредитов, предоставленных на балансовых счетах второго порядка под номером 01. Объем предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на внебалансовых счетах главы «В» раздела 5.

Банк России предусматривает существование двух видов кредитных линий при кредитовании — «под лимит выдачи» или «под лимит задолженности». Предусматривается также комбинированная форма, включающая в себя оба указанных условия. Условия функционирования овердрафтов изложено Банком России в Положении № 54-П.

Под «лимитом выдачи»  понимается заключение договора, условием которого является выдача определенной суммы средств всего по договору (накопительно).

Предоставление банком денежных средств в виде:

Лимита выдачи:

Дебет 99998 (А) «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит 91316(П) «Неиспользованные  кредитные линии по предоставлению кредитов»

Лимита задолженности и овердрафта:

Дебет 99998(А) «Счет для  корреспонденции с пассивными счетами  при двойной записи»

Кредит 91317(П) «Неиспользованные  лимиты по предоставлению средств в  виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»

Овердрафт оформляется  таким же способом, как и лимит  задолженности.

При  получении последней части кредита  в рамках  открытой  банку - заемщику  кредитной  линии осуществляется закрытие кредитной линии:

Лимит выдачи:

Дебет 91316(П) «Неиспользованные  кредитные линии по предоставлению кредитов»