Организация перехода российской отчетности на МСФО

• Получение данных бухгалтерского учета и отчетности организации, имеющей аудиторское заключение;
• Предварительная группировка статей российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по МСФО (МСФО 1);
• Анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО (в том числе с применением корректировочных записей);
• Формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации в соответствии с МСФО (основные средства, амортизация, нематериальные активы, финансовые вложения, материалы, готовая продукция, расчеты с дебиторами);
• Формирование корректировочных записей в результате пересчета доходов и расходов организации в соответствии с периодом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;
• Формирование корректировочных записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции в соответствии с МСФО 29;
• Составление сводного журнала трансформационных записей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;
• Формирование показателей бухгалтерского баланса на основе трансформационных записей (с учетом инфляции);
• Формирование показателей отчета о прибылях и убытках, расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый убыток), уточнение величины компонентов капитала организации с учетом инфляции;
• Пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;
• Пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;
• Завершение процесса формирования финансовой отчетности по МСФО;
• Анализ требований к раскрытию дополнительной информации и формирование комментариев к финансовой отчетности.

Итак, для приведения показателей российской финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствие с МСФО можно выделить следующие  пять основных этапов:

1) определение  отчетной даты и даты перехода. При составлении первой отчетности по МСФО необходимо определить дату перехода на международные стандарты (начало наиболее раннего из периодов, в отношении которого в финансовой отчетности представлена сравнительная информация) и отчетную дату (конец последнего отчетного периода, в отношении которого подготовлена финансовая отчетность). Например, если предприятие составляет свою первую финансовую отчетность по МСФО на 31.12.2010 (отчетная дата), то датой перехода на МСФО будет 01.01.2009. Отправная точка, с которой компания начинает применение МСФО, должна быть минимум на два года раньше отчетной даты для соблюдения принципа сопоставимости данных. В примере это 01.01.2009, т.е. дата вступительного баланса (дата перехода на МСФО), на которую определяются вступительные балансовые остатки по МСФО;

2) формирование  учетной политики в соответствии  с МСФО. Компании необходимо составить и утвердить учетную политику по правилам международных стандартов. В отношении всех представленных отчетных периодов должна использоваться одинаковая учетная политика, в том числе в отношении входящих остатков баланса по МСФО. Затем необходимо провести анализ применяемой учетной политики по российским стандартам и определить отличия от учетной политики в соответствии с МСФО;

3) определение  статей активов и обязательств  по международным стандартам  финансовой отчетности. После утверждения учетной политики компания должна проанализировать все имеющиеся у нее активы и обязательства на дату перехода на международные стандарты на предмет их признания или списания в соответствии с МСФО. При этом актив или обязательство могут быть приняты к учету по МСФО даже в том случае, если они и не отражаются в учете по российским стандартам, и наоборот. В качестве примера можно привести следующую ситуацию, когда в российской практике учета предмет лизинга может учитываться как на балансе арендатора, так и на балансе арендодателя, в то время как в МСФО арендованный объект признается активом арендатора и отражается в его балансе. Подобное можно сказать о резерве предстоящих расходов на ремонт основных средств, который положениями МСФО не признается;

4) оценка активов  и обязательств по МСФО. Существуют различия в оценке активов и обязательств в российской и международной практике учета. Они могут быть связаны как с разным составом статей финансовой отчетности, так и с различной оценкой будущих денежных потоков, формирующих балансовую оценку активов или обязательств. Разница подходов к формированию балансовой стоимости объектов учета может привести к практическим трудностям в их применении. Например, при оценке первоначальной стоимости основных средств, включаемых во вступительный баланс в соответствии с МСФО, могут возникнуть проблемы из-за отсутствия информации о стоимости их приобретения. В такой ситуации согласно МСФО (IFRS) 1 компания может включить основные средства во вступительный баланс по их справедливой стоимости на дату перехода на МСФО, которая будет считаться как их условная первоначальная стоимость. Такой подход также является выгодным для компаний, которые хотят увеличить стоимость своих активов на дату перехода на МСФО. Оценка в отношении входящих остатков баланса и сумм, касающихся всех прочих периодов, представленных в финансовой отчетности согласно МСФО, должна также производиться в соответствии с международными стандартами. В результате все признанные активы и обязательства должны оцениваться в соответствии с МСФО одним из следующих способов: по себестоимости; по справедливой стоимости, т.е. по сумме, на которую может быть обменен актив или по которой обязательство может быть погашено при сделке между информированными, заинтересованными и не зависящими друг от друга сторонами; по дисконтированной сумме;

5) корректировка  величины капитала и резервов. После выполнения всех перечисленных ранее этапов может возникнуть ситуация, когда величина чистых активов будет отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством. Согласно МСФО (IFRS) 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли.

Успешное выполнение всех перечисленных этапов и сам переход  на МСФО в немалой степени зависят  от того, насколько хорошо руководители компании понимают, что переход на международные стандарты затрагивает  не только бухгалтерию компании, но и многие бизнес-процессы, в первую очередь связанные с процессом  управления предприятием в целом.

Для облегчения подготовки первой финансовой отчетности МСФО (IFRS) 1 допускает применение добровольных исключений из требований других международных  стандартов. Стандарт требует ретроспективного применения всех стандартов, действующих  на дату подготовки финансовой отчетности по МСФО впервые. Организация может  принять решение об использовании  одного или нескольких из следующих  исключений:

- справедливая стоимость  основных средств, а также инвестиционной  собственности и нематериальных  активов;

- объединение компаний;

- вознаграждения работников;

- разницы, накопленные  при пересчете финансовой отчетности  зарубежной деятельности; сложные  финансовые инструменты;

- активы и обязательства  дочерних и ассоциированных компаний, а также совместных предприятий.

Вместе с тем МСФО (IFRS) 1 запрещает применять ретроспективно некоторые аспекты других МСФО, которые  относятся к прекращению признания  финансовых активов и финансовых обязательств, учету хеджирования, расчетным оценкам.

Следует отметить, что при  первом применении МСФО у предприятия  возникает обязанность в части  пояснений влияния перехода от отчетности, составленной по российским стандартам, к отчетности по МСФО, т.е. влияния  этого перехода на показатели финансового  положения, финансовых результатов  деятельности.

Потребности компаний, впервые  применяющих МСФО, учитываются при  принятии новых стандартов МСФО и  внесении поправок в действующие. В случае, когда эти потребности отличаются от потребностей существующих пользователей, в МСФО (IFRS) 1 вносятся дополнения и изменения, поэтому данный стандарт подвержен постоянным корректировкам.

Переход к составлению отчетности на основе международных принципов – это весьма дорогостоящий процесс не только для отдельных предприятий (расходы на оплату услуг сторонних консультантов, переобучение персонала, наем нового персонала, приобретение и отладку соответствующего программного обеспечения, перестройку систем внутреннего документооборота и контроля, обязательный аудит МСФО-отчетности и т.п.), но и для государственных органов, выполняющих надзорные функции (расходы на переподготовку кадров, приобретение и отладку программного обеспечения для анализа представляемой хозяйствующими субъектами информации).

МСФО ориентированы на коммерческие организации, целью создания и функционирования которых является получение прибыли. Таким образом, из поля регулирования  МСФО выпадает деятельность государственных (бюджетных), некоммерческих, общественных, благотворительных организаций  и фондов. Кроме того, практика применения МСФО сложилась таким образом, что  их действие распространяется на крупные  предприятия, деятельность которых  признана общественно значимой и (или) которые размещают свои ценные бумаги на финансовом рынке. В этой связи  расходы средних и небольших  по масштабам деятельности организаций  на составление отчетности в полном соответствии с принципами МСФО будут  несопоставимо высоки относительно масштабов их деятельности. Но в  настоящее время Советом по МСФО проводится работа по адаптации отдельных  стандартов к особенностям функционирования среднего и малого бизнеса.

Опыт крупных российских компаний в последние годы показал  значимость перехода на МСФО, который  привел их к мировому успеху и развитию всего бизнеса. При этом улучшились и позиции Российской Федерации  в мировой экономике, а все  затраты, которые были понесены в  ходе осуществления реформирования, оказались окуплены с лихвой.

Таким образом, дальнейшее внедрение  МСФО на российских предприятиях позволит совершенствовать внутреннюю систему  управления компании за счет использования  единых методик учета в целях  управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность  компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

 

РАЗДЕЛ 2 Практическая часть

 

Задание 2.

Используя информацию, представленную в таблице 1, составьте отчет о  финансовом положении, отчет о прибылях и убытках компании «Alfa», которая завершила свой первый год деятельности 31 декабря 2008 г.

 

Таблица 1 - Данные для составления отчетности компании «Alfa», $

Показатели	Сумма
Выручка от реализации продукции	1 300 000
Общие и административные расходы	650 000
Себестоимость реализованной  продукции	260 000
Расходы по налогу на прибыль	75 400
Расходы на амортизацию	52 000
Денежные выплаты, связанные  с приобретением земли	65 000
Денежные поступления  от продажи земли (выручка)	182 000
Счета к получению	78 000
Денежные средства	130 000
Товарно-материальные запасы	65 000
Ценные бумаги	156 000
Оборудование (первоначальная стоимость)	44 200
Здание (первоначальная стоимость)	390 000
Акционерный капитал	386 100
Расходы будущих периодов	52 000
Счета к оплате	45 500

 

 

Решение

Таблица 2 - Отчет о финансовом положении компании «Alfa» за период,  
заканчивающийся 31 декабря 2008 г., $

Показатели	31.12.2008
АКТИВЫ
Текущие активы
Денежные средства	130000
Счета к получению	78000
Запасы	65000
Расходы будущих периодов	52000
Итого текущие  активы	325000
Долгосрочные  активы
Инвестиции	156000
Основные средства (первоначальная стоимость)	434200
Накопленная амортизация	(52000)
Основные средства (балансовая стоимость)	382200
Итого долгосрочные активы	538200
Итого активы	863200
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Текущие обязательства
Счета к оплате	45500
Итого текущие  обязательства	45500
Итого обязательства	45500
КАПИТАЛ
Собственный капитал
Акционерный капитал	386100
Накопленная прибыль	431600
Итого собственный  капитал	817700
Итого обязательства и капитал	863200

 

Основные средства: Оборудование (Сп), здание (Сп): 44200 + 390000 = =434200 $.

Сост. = ОС (Сп) – амортизация: 434200 – 52000 = 382000$.

Накопленная прибыль: акционер.капит. + обязат-ва: 386100 + 45500 = =431600$.

 

Таблица 3 - Отчет о прибылях и убытках компании «Alfa»  за период,  
заканчивающийся 31 декабря 2008 г., $

Классификация по методу функции  расходов
Показатели	Отчетный год
Выручка (доход от продаж)	1300000
Себестоимость продаж	(260000)
Валовая прибыль (убыток)	1040000
Расходы на продажу	(´)
Административные расходы	(650000)
Расходы по финансированию	(´)
Доход от операционной деятельности	390000
Прочие расходы	65000
Прочие доходы	182000
Прибыли (убытки) от участия  в ассоциированных компаниях	´
Прибыль до налогообложения	507000
Расходы по налогу на прибыль	(75400)
Прибыль после  налогообложения	431600
Доля меньшинства	´
Чистая прибыль (убыток)	431600