Организация учета экспорта продукции у посредника

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и  аудита

РЕФЕРАТ

по дисциплине

«Бухгалтерский учет и аудит  внешнеэкономической деятельности»

на тему: «Организация учета экспорта продукции у посредника»

 

 

 

 

 

 

Исполнитель: студент 4504 группы

Шифр зачетной книжки 05

Гончарова Ю. Н.

 

 

 

 

 

НОВОСИБИРСК 2013

Содержание:

Введение……………………………………………………………………….3

1.Учет экспортных операций с участием посредников ……………………4

2.Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника……..8 

Заключение……………………………………………………………………12

Список  использованных источников………………………………………..13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических  связей. Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что  имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды  промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и  более эффективно использовать природные  ресурсы и рабочую силу, что  в конечном счете способствует росту  производительности труда и росту  доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых  стране валютных поступлений.

Актуальность темы заключается  в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений  существенно изменилась политика в  области учета экспортных операций.

Целью данной работы является изучение существующей методики учета экспортных операций.

Задачи работы:

• Изучить типы посредников, участвующих в экспортных операциях;
• Изучить организацию бухгалтерского учета экспорта продукции у посредника.

 

 

 

 

1. Учет экспортных операций с участием посредников

 

        Экспортные операции могут осуществлять посреднические фирмы, работающие по договорам комиссии или поручения. Посредник – это юридическое или физическое лицо, стоящее между продавцом или покупателем товара, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора.  
       Характер договора, заключенного между посредником и стороной, которую он представляет, определяет правовую базу взаимоотношений посредника с другой стороной сделки: имеет ли право посредник заключать и подписывать эту сделку и если имеет, то от чьего имени и за чей счет [4, с. 10]. По этому критерию посредников в мировой практике делят на четыре группы.  
        Первая группа – это посредники, не имеющие права подписи сделок вообще (представители, брокеры, маклеры).  
        Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).  
Определение агентского договора дает статья 1005 ГК РФ. 
       Из определения следует, что сторонами по агентскому договору выступают агент (исполнитель) и принципал (заказчик).  
По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала[2, стр.65].  
      Пример 1.

      Принципал поручил Агенту реализовать произведенный товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Агентское вознаграждение составляет 5 процентов (включая НДС) от стоимости проданного товара. Агент в оговоренные сроки полностью реализовал партию товара.

 

 

 

Таблица 1

Бухгалтерские записи фирмы - агента

Содержание проводки	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Получен товар на реализацию	118 000	004
Отражена продажа товара покупателям	118 000	62	76
Товар передан покупателям	118 000		004
Получена оплата за реализованные товары	118 000	51	62
Начислено агентское вознаграждение на дату утверждения принципалом отчета агента	5 900	76	90
Начислен НДС с агентского вознаграждения	900	90	68
Перечислены денежные средства принципалу за вычетом комиссионного вознаграждения	112 100	76	51
Отражен финансовый результат	5 000	90	99

 

Пример 2.

Принципал заключил договор  с Агентом, согласно которому последний  обязуется приобрести и доставить  на склад Принципала партию товаров. Сумма, перечисленная на эти цели Агенту, составляет 236 000 руб. (включая  НДС). Агентское вознаграждение составляет 5 процентов (включая НДС) от стоимости  приобретаемого товара.

Таблица 2

Бухгалтерские записи фирмы - агента

Содержание проводки	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражены денежные средства, поступившие от Принципала	236 000	51	76
Отражена предоплата за товар	200 600	60	51
Отражена оплата услуг транспортной компании	11 800	60	51
Отражена стоимость приобретенных  для принципала товаров	200 600	76	60
Отражена стоимость услуг  по транспортировке приобретенных  для принципала товаров	11 800	76	60
Начислено вознаграждение по агентскому договору на дату утверждения  принципалом отчета агента	10 030	76	90
Начислен НДС с агентского вознаграждения	1 530	90	68
Перечислены оставшиеся денежные средства принципалу за вычетом комиссионного  вознаграждения	13 570	76	51
Отражен финансовый результат	8 500	90	99

 
        Вторая группа – это посредники (комиссионеры), которые заключают и подписывают сделки с третьими лицами за счет представляемой ими стороны (комитента), но от своего имени[3, с. 63]. Между комитентом и комиссионером заключается договор комиссии, который определяет объем полномочий комиссионера, права и обязанности сторон. Комиссионер от своего имени, но за счет комитента совершает сделку продажи с третьим лицом. Если в договоре комиссии он выступает перед комитентом в роли посредника, то в сделке с третьим лицом является стороной договора, то есть выступает в роли продавца, и, следовательно, права и обязанности по сделке продажи возникают между комиссионером и третьим лицом.  
Комитент обязан представить товар, согласовав с комиссионером максимальную цену, с учетом которой комиссионер будет назначать цену сделки с третьей стороной. Право собственности на товар не переходит к комиссионеру и остается за комитентом до передачи товара третьему лицу. Однако, комиссионер не несет ответственности перед комитентом за исполнение сделки третьими лицами, если иное не установлено договором между ними. Договор комиссии – возмездный договор. По нему комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение в виде оговоренного процента от суммы сделки или разницы в цене.  
        Третья группа посредников – это поверенные, которые заключают сделки с третьими лицами от имени и за счет представляемой стороны (доверителя)[3, с. 67]. Между поверенным и доверителем (комитентом) заключается договор поручения. Поверенный обязуется совершить какие-либо действия, чаще всего связанные с поиском партнера и заключением с ним сделки продажи товара. Для совершения этих действий доверитель выдает поверенному доверенность. Поскольку поверенные совершают сделки от имени и за счет доверителей, между ними и третьими лицами не возникают правовые отношения, права и обязанности по сделке возникают между третьим лицом и комитентом. В этом отличие договора поручения от договора комиссии.  
        Четвертая группа – это те посредники, которые с производителем, экспортером заключают договор на предоставление им права на продажу товара[3, с. 69]. По этому договору производитель или экспортер обязуются поставлять товар, а посредник покупать его у них для перепродажи третьим лицам уже от своего имени и за свой счет.  
        Рассмотрим порядок отражения в учете операций по комиссионному договору. Расчеты между собой комитент и комиссионер проводят через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом они открывают субсчета к счету 76: комиссионер – «Расчеты с комитентом», комитент – «Расчеты с комиссионером». Комиссионер отражает товар, полученный на комиссию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Комитент, переданный на комиссию товар, учитывает на открываемом к счету 45 субсчете «Товары, отгруженные на комиссию 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника 

 
        Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. Если между ними заключен договор поручения, то посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта не принимает участия. Стороной сделки по контракту является экспортер, и весь бухгалтерский учет по сделке ведется у него так же, как при экспортных операциях, без участия посредника.  
         Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии, то посредник заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени, но за счет экспортера. В этом случае стороной сделки по контракту становится посредник. В бухгалтерском учете у посредника отражаются операции по расчетам с иностранным покупателем и операции по расчетам с комитентом. Так как право собственности на товар к посреднику не переходит, то он не ведет учет поставок экспортного товара и не отражает реализацию. Операции по отгрузке и поставке экспортного товара отражаются в учете экспортера, и, кроме того, у него отражаются расчеты с посредником и обязательная продажа валютной выручки (если ее не отразил комиссионер).  
            При оформлении экспортных операций через посредника комиссионер выступает в роли продавца. При этом, если комиссионер получает комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, он производит обязательную продажу валюты. Получив экспортную выручку, комиссионер либо удерживает комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы и остаток перечисляет комитенту, либо сам производит обязательную продажу выручки. Это должно быть оговорено в договоре комиссии. В соответствии со ст.1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру все израсходованное им на исполнение поручения, кроме расходов на хранение (если это отдельно не оговорено в договоре) [2, с.55]. Кроме того, в договоре необходимо определить форму и сроки сдачи комиссионером отчета, который он в соответствии со ст.999 ГК РФ должен представить комитенту после совершения сделки[2, с.48]. Заметим, что НК РФ предусматривает четкие сроки сдачи отчета комиссионером - три дня с момента окончания отчетного периода (ст.316) [1, с. 114].  
Необходимо обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается на основании извещения комиссионера, а в налоговом учете - на дату реализации товара[5, с. 262]. 

В табл. 3 и 4 показаны бухгалтерские записи у комитента и у комиссионера соответственно. 

Таблица 3

Бухгалтерские записи у комиссионера

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
Отгружен товар на экспорт  по договору комиссии	Дебет	Кредит
	45	41
Отражена сумма накладных  расходов, связанных с доставкой  экспортного товара до выходного  пункта Российской Федерации	44	76
Отражена задолженность  за товар на основании извещения  комиссионера об отгрузке товара в  адрес иностранного покупателя	62	90
Отражены сумма накладных  расходов в иностранной валюте, оплаченных комиссионером, подлежащих возмещению за счет экспортера, и сумма комиссионного  вознаграждения	44	76
Начислен НДС с накладных  расходов и комиссионного вознаграждения	19	76
Произведены расчеты с  комиссионером	76	62
Списана себестоимость реализованных товаров	90	45
Списаны накладные расходы	90	44
Отражена прибыль от экспортной сделки	90	99
Отражено поступление  экспортной выручки на транзитный валютный счет экспортера	52—2	62
Отражены валютные средства, подлежащие обязательной продаже	57	52—1
Зачислен на расчетный  счет рублевый эквивалент проданной валюты	51	91

 

 Таблица 4

Бухгалтерские записи у комитента

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
Поступил товар по договору комиссии(в рублях по курсу Банка России на дату поступления)	Дебет	Кредит
	004
Отражены расходы, возмещаемые  комитентом	76	60
Отражена сумма собственных  затрат, связанных   с оказанием услуг по продаже товара	26	76, 10, 02
Отражена курсовая разница по расчетам с покупателем и комитентом	62    76	91    91
Отражено комиссионное вознаграждение	76	90
Начислен НДС с комиссионного  вознаграждения	90	68
Списаны расходы, связанные  с совершением сделки	90	26
Отражена прибыль от сделки	90	99
Поступили валютные средства в оплату товара	52—1	62
Отражена сумма иностранной  валюты, подлежащая обязательной продаже	57	52—1
Зачислен на расчетный  счет рублевый эквивалент проданной валюты	51	91
Списаны при поступлении  рублевого эквивалента валютные средства	91	57
Отражена курсовая разница	57 (91)	91 (57)
Отражена сумма банковской комиссии	91	76
Определен финансовый результат  от обязательной продажи валюты	91—9	99
Отражено поступление  оставшейся части валютных средств  на текущий валютный счет	52—2	52—1
Перечислена комитенту оставшаяся часть валютных средств	76	52—1