Организация учета товарных операций в розничной торговле

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по доставке товаров  до складов, производимые до момента  их передачи в продажу, включить в  состав расходов на продажу (ст. 13 ПБУ 5/01).

Согласно  Гражданскому Кодексу РФ, установлено. Что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2. п. 1 ГК РФ).

По  общему правилу, право собственности  переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом  или договором (ст. 223 ГК РФ). Переданной считается вещь, сданная перевозчику  для отправки потребителю или в организацию связи для пересылки приобретенных вещей (ст. 224 ГК РФ).

Если  товары будут поставлены до момента  оплаты, то в договорах может быть предусмотрен переход права собственности  к покупателю:

- После полной оплаты.

- В момент  поступления на склад покупателя.

- При оплате  определенной части договорной  цены.

- По договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать  покупателю товара, предназначенный для личного семейного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

Согласно  договору поставки, поставщик –  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок закупленные им товары для использования в предпринимательской деятельности, не связанные с личным семейным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Согласно  НК РФ,  товаром для целей налогообложения  признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для продажи (гл. 7 ст. 38. НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которую  такую выгоду можно оценить, и  определяемая в соответствии с главами  «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 НК РФ).

Налоговая база при начислении «Налога  на добавочную стоимость» исчисляется  исходя из цен определяемых на рынке  идентичных товаров при взаимодействии спроса и предложения на рынке, с учетом акцизов и без включения в них налога (ст. 154 НК РФ),

т. е. реализация товаров будет складываться из выручки от реализации этих товаров  за минусом НДС. Налогообложение  производится согласно налоговой ставке 1- и 18 процентов (ст. 164 НК РФ).

Доходами от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль является выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Порядок признания доходов и  расходов производится согласно методу начисления доходов и расходов признанного  в учетной политике торговой организации (ст. 268 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается  в размере 24 процентов (ст. 284 п.1 НК РФ).

Налоговой базой для начисления транспортного налога в отношении  транспортных средств является мощность двигателя в лошадиных силах (ст. 357 НК РФ).

Сумма налога исчисляется в отношении  каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (ст. 362 НК РФ). 

Согласно ст. 346. 11. НК РФ применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, на добавленную стоимость, организации производят оплату страховых взносов на обязательное, пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, выбор объема налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (ст. 346. 14. НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка 6 процентов, если доходы  уменьшают  на сумму расходов - 15 процентов (ст. 346. 20. НК РФ).

Нормативные акты и методические указания по бухучету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухучета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям министерства финансов РФ.

На предприятиях розничной торговли, в магазинах ПО «Буденовское» товары, приобретенные для продажи с учетом торговой наценки. Торговая наценка по магазину 24 «Промтовары» за сентябрь 2003 года составила 13,4 процента. Размер торговой наценки исчисляется, исходя из покупательского спроса на ассортимент товаров и приемлемой цены на товары для покупателей. Стоимость оплаченных покупателем товаров списывается с материально-ответственного лица Сахаровской Т. Н. На основании товарно-денежного отчета по продажным ценам следующей записью:

Д      90/2                            к            41/2                             56.643-02

На основании приходного ордера № 265 от 22.09.03 и ордера № 277 от 30.09.03 Приложение суммы 5000 рублей  и 51643 рубля 02 копейки  сданы в кассу организации. Эти суммы будут считаться выручкой организации (приложением Б).

Стоимость проданных товаров (выручка) отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным ценам. Такой порядок  признания ее в учете позволяет  контролировать правильность отражения объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Методы оценки  товаров, определение выручки

 и признание ее в учете

 

В торговых организациях возможно применение схем учета товаров  с использование  стоимостных и натуральных измерителей:

1. Натурально-стоимостная, при которой осуществляется контроль за движением товаров по отдельным наименованиям в стоимости и натуральном выражении.
2. Индивидуальная (попредметная), при которой проводится контроль за движением каждой единицы товара. Этот метод оценки может применяться в комиссионной торговле и в организациях с узкой номенклатурой товаров.
3. Стоимостная, при которой контроль за движением товаров осуществляется по всему объему  имеющихся товаров только в стоимостном выражении.

В соответствии с положением ПБУ 5/01 организациям предоставляется выбор  из следующих способов оценки списываемых  запасов:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней  себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последующих по времени приобретения (ЛИФО).

Метод оценки товаров по себестоимости  единицы запасов состоит в  том, что товары принимаются к  учету по ценам приобретения.

По методу средней себестоимости  оценка товаров определяется как  произведение количества товара на конец  отчетного периода на среднюю  цену товара. Средняя цена определяется как частное деления стоимости  товаров, находящихся в собственности предприятия в отчетном периоде, на количество товаров, находящихся в собственности предприятия за отчетный период.

По методу ФИФО (первых по времени  приобретения), оценка запасов основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение ответственного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.

Этот метод позволяет получить оценку запасов на коней отчетного периода, наиболее адекватную сложившейся ситуации на рынке данного товара, т.к. оценка сформировалась по цене последних закупок. Себестоимость реализованного товара в условиях инфляции будет ниже, т.к. при ее формировании учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Использование данного метода позволяет  в условиях инфляции занижать оценку запасов на конец отчетного периода, т. к. оценка производится по фактической  себестоимости ранних по времени  закупок.

Себестоимость реализованных товаров в силу того, что при ее формировании учитывается стоимость поздних по времени закупок, наиболее достоверно отражает реальную ситуацию.

Фактической стоимостью товаров, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации, а   их   приобретение,   за   исключением   НДС   и   иных  возмещаемых   налогов   (кроме   случаев,   предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактические затраты на приобретение товаров включаются:        

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров;

            - суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные    с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, с помощью которой  приобретены товары;

- суммы процентов по кредитам  и займам, начисленные до момента  принятия товаров к бухгалтерскому  учету. Это правило применяется в случаях, когда заемные средства были получены именно для приобретения товаров;

- затраты по доведению товаров  до состояния, в котором они  пригодны к использованию в    запланированных;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением товаров.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с учетом наценок. При этом стоимость приобретения принятых к бухучету товаров увеличивается на сумму надбавки с отражением этой суммы на счете 42 «Торговая наука» (ПБУ 5/01).

В момент признания выручки от продажи  товаров их стоимость списывают  с кредита сч. 45 в Дебет сч. 90.

Готовые изделия, приобретенные для  комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с к. 41 в зависимости от момента признания выручки в Д 45 или 90 счета. В момент признания выручки указанные готовые изделия списываются со счета 45 на сч. 90.

 

 

4 Особенности  деятельности и учетной политики

исследуемой организации

 

Организация бухучета  в торговой организации зависит от объема учетных  работ учетной политики, которую  ведет предприятие.

Под учетной политикой предприятия  понимается выбранная им совокупность способов ведения бухучета – первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки, обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия подлежит оформлению документацией (приказом, распоряжением) предприятия.

Оно должно обеспечить:

1). Полноту отраженных в бухучете  всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).

2) Достоверность учета как возможных  доходов и активов, так и  потери (расходов) и пассивов, не  допускать создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

3) Тождество данных аналитического  учета и остаткам по счетам  считается учет на первое число  каждого месяца, а также тождество  показателей бухучета (требование  непротиворечивости).

4) Отражение в бухучете фактов  хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Деятельность по «Буденовскому» заключается  в осуществлении розничной торговли через магазин № 13, 24, 53 и сдачи имущества в аренду.

Бухучет ведется по упрощенной системе  налогообложения, согласно учетной  политике для целей налогового учета  утвержденной приказом « 1 от 05.01.2004 года (приложение В):

1. Ответственным за организацию бухучета назначить главного бухгалтера.
2. Ведение налогового учета возложить на главного бухгалтера.
3. На основании Уведомления МИМНС №8 по приморскому краю, Партизанский район № 27 от 30.12.2002 года вести на предприятии упрощенную систему налогообложения.
4. Налоговы й учет вести в книге доходов и расходов в соответствии с гл. 26.2. Налогового кодекса РФ.
5. Объектов налогообложения признаются доходы (приложение №В).

В организации ведется книга  учета доходов и расходов организаций  применяющих упрощенную систему  налогообложения по соответствующей форме заполнения.

По итогам отчетного периода  предоставляется в ИМНС РФ №8 по Партизанскому району налоговая  декларация по единому налогу, согласно учетной политике объектом налогообложения  признаются доходы, поэтому ставка единого налога составляет 6 процентов.

Все пункты учетной политике в организации  соблюдаются, происходит своевременное  отражение фактов хозяйственной  деятельности в бухучете и бух. отчетности (требование своевременности), что приводит к сохранению денежных средств организации  и возможности направлять их на расширение торговой деятельности (закуп новых товаров, увеличение зарплаты, ремонт зданий магазинов).