Организация управленческого учёта по системе «СТАНДАРТ-КОСТ»

3. 2 Маржинальное формирование  себестоимости продукции

 

Этот вариант учета  затрат на производство предусматривает  разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости  и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

 

Общий подход к организации  данного варианта учета заключается  в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно  с производственным процессом и  находятся в прямой зависимости  от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические  цели, работы и услуги сторонних  организаций и т. п. ), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

 

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят  от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

 

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском  учете на счетах 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные  условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные  расходы», а затем ежемесячно переносятся  на счета 20 «Основное производство»  и 23 «Вспо­могательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

 

Суммы фактической себестоимости  продукции, законченной производством  и переданной на склад, относятся  со счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

 

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в  конце каждого отчетного периода  полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

 

 

 

 Рис.3. Схема учетных  записей по учету сокращенной  себестоимости.

 

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета  затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета  условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше. ii

3.3. Проблемы адаптации  системы учета «Стандарт-Кост» к отечественной учетной теории и практике

 

Экономика России не стоит  на месте, она динамично развивается, претерпевая изменения. Вместе с  изменениями в области экономики  меняется и отечественная система  бухгалтерского учета. Она реформируется, ориентируясь на международные стандарты  финансовой отчетности и требования современной рыночной экономики.

 

Положением по бухгалтерскому учету 1/200822 «Учетная политика организации» предприятиям предоставляется право  самостоятельно определять способы  ведения бухгалтерского учета (пункт 7) и методы оценки отдельных видов  имущества и обязательств (пункт 4). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииiii, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фак­тической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (пункт 8). Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (пункт 64).

 

В соответствии с действующими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, производственные организации могут  вести синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» двумя способами:

 

 по фактической себестоимости; 

 

 по учетным ценам. 

 

В качестве учетных цен  предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость  приобретения материалов, средние покупные цены и др.

 

При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы  по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе организации  дополнительно используют счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Применение того или иного  способа определяется предприятием са­мостоятельно и указывается  в его учетной политике.

 

В случае ведения синтетического учета материалов по нормативной  себестоимости, при получении поступивших  в организацию расчетных документов поставщиков, независимо от момента  фактического поступления материальных ценностей, делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту  счета 60 «Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками». Оприходование фактически поступивших в организацию материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по нормативной себестоимости.

 

Отклонения в стоимости  приобретаемых материально –  производственных запасов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции по дебету или  кредиту со счетом 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей». Фактический расход материалов в  производство отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту  счета 10 «Материалы» по нормативной  себестоимости. В конце месяца накопленные  на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» суммы разницы  в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) также  в дебет счетов учета производственных затрат. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме  того, на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток  материалов на складе, не переданных в  производство. В бухгалтерском же балансе, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (пункт 58), стоимость  материалов показывается по их фактической  себес­тоимости, т. е. остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой.

 

Производственные предприятия  в случае организации синтетического учета готовой продукции по нормативной  себестоимости, в соответствии с  действующим Планом счетов23 (31 октября 2000 года № 94н) могут применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Организации имеют право применять  данный синтетический счет лишь в  случае наличия и использования  в практической деятельности нормативной  себестоимости продукции. Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных  заказчикам работах и оказанных  услугах за отчетный период и выявления  отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Организации используют этот счет при  необходимости.

 

В течение отчетного периода  предприятия выпускают из производства и приходуют готовую продукцию  по нормативной (плановой) себестоимости. В бухгалтерском учете это  отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании отчетного  месяца на счете 20 «Основное производство»  выяв­ляется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая списывается с кредита этого счета в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

 

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости. При этом сумма превышения фактической  себестоимости над нор­мативной (плановой) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Превышение же нормативной (плановой) себестоимости над фактической, т.е. экономия, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и остатка на начало следующего месяца не имеет.

 

Необходимо отметить, что  использование в практике работы отечественных производственных предприятий  категории нормативной себестоимости  в целом приближает отечественную  систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международно принятой системе учета «Стандарт-кост». Вместе с тем, использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике, на наш взгляд, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода.

 

Отражение материальных и  производственных запасов в балансе  предприятия в разных оценках  отрицательно влияет на организацию  системы учета «Стандарт-кост». С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости.

 

В этих условиях считаем  целесообразным в плане счетов предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 17, по общепроизводственным расходам – 18, по общехозяйственным расходам - 19 и так далее. В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «Стандарт-кост».

3.4 Выводы.

 

Принципы системы «Стандарт-кост» являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

 

В «Стандарт-кост» важен контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

 

Вместе с тем, этой системе  присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты  согласно технологической карте  производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

 

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более  того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять  стандарт на каждый заказ практически  невозможно.

 

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю  стоимость, которая является базисом  для определения цен на изделие.

 

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

 

Аналогом «Стандарт-кост» является отечественный нормативного метода. Имеющий с зарубежным методом ряд отличий, но присутствуют и общие моменты.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В рамках данной работы был  произведен сравнительный анализ двух основных систем управленческого учета  и контроля себестоимости, предлагаемых для использования в современной  российской экономике. Выявлены такие  сходства как необходимость ведения  раздельного учета и осуществления  четкого контроля над затратами, требование систематического обобщения  и анализ возникающих отклонений. Выявленные различия в системе «Стандарт-Кост» не предусмотрен обособленный учет изменения самих норм, т.к. многие нормативы применяются годами. Так же в «Стандарт-Кост» нормативные затраты списываются на счета производства, в нормативном учете же затраты списываются на счета производственных затрат. Различие в сроках применения нормативов.