Основи організації обліку та контролю доходів і витрат підприємств будівельної галузі

4) можливості достовірного визначення та оцінювання витрат, пов'язаних із виконанням будівельного контракту для порівняння фактичних витрат за цим будівельним контрактом, з попередньою оцінкою таких витрат.

Кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом за ціною "витрати плюс" може бути достовірно оцінений за наявності одночасно таких умов:

1) імовірного отримання  підрядником економічних вигід  від виконання будівельного контракту;

2) можливості достовірного  визначення витрат, пов'язаних із  виконанням будівельного контракту, незалежно від ймовірності їх відшкодування замовником.

Якщо кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом не може бути оцінений достовірно, то:

а) дохід визнається в  сумі фактичних витрат від початку  виконання будівельного контракту, щодо яких є імовірність їх відшкодування;

б) витрати за будівельним контрактом визнаються витратами того періоду, протягом якого вони були зазнані.

Отже, дохід від виконання  контракту визнається на дату балансу  з урахуванням ступеня завершеності робіт:

 

Дохід від виконання  контракту = Ступінь завершеності робіт × Ціна контракту.

Для визначення ступеня  завершеності робіт використовують один із названих нижче методів.

1. Вимірювання та оцінювання  виконаної роботи - метод широко  застосовується в будівельній галузі. В будівельній організації у міру завершення робіт їх приймає комісія і складає "Акт приймання виконаних робіт" (форма № КБ-2в) або "Довідку про вартість виконаних підрядних робіт" (форма № КБ-3).

Ці документи передають  замовнику для здійснення проміжних розрахунків відповідно до обсягу і вартості виконаних робіт.

2. Співвідношення обсягу  завершеної частини робіт та  їх загального обсягу за будівельним  контрактом у натуральному вимірі  вираховують так: обсяг робіт  у натуральному вимірі (м2, м8 тощо) ділять на загальний обсяг відповідної роботи, що передбачений контрактом і множать на 100, щоб було виражено у відсотках

 

Співвідношення фактичних  витрат із початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом вираховується так:

Доходом, що підлягає визнанню в поточному звітному періоді, є різниця між сумою накопиченого доходу та сумою доходу, який був визнаний за період з початку будівництва до звітного періоду.

На суму доходу у звітному податковому періоді і пред'явлених  замовнику документів на оплату роблять запис: дебет субрахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями", кредит субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг". Одночасно на суму переданих замовнику для оплати проміжних рахунків (без ПДВ) роблять запис: дебет субрахунку 238 "Завершені етапи по незакінчених будівельних контрактах", кредит субрахунку 239 "Проміжні рахунки". Після завершення будівельного контракту сальдо на зазначених субрахунках списують зворотною кореспонденцією: дебет 239, кредит 238.

За будівельним контрактом включають витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням цього контракту (прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати) і загальновиробничі витрати.

Прямі витрати на виконання  будівельних контрактів обліковують  за дебетом рахунку 23 "Виробництво", загальновиробничі витрати - за дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" з наступним розподілом за контрактами: дебет рахунку 23 і кредит рахунку 91. Витрати списують у міру здачі етапів робіт або об'єктів будівництва: дебет субрахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг", кредит рахунку 23. Основні матеріали, що використовують при здійсненні будівельно-монтажних та ремонтних робіт, в будівельних підприємствах обліковуються на субрахунку 201 "Сировина й матеріали". Кореспонденція рахунків при обліку витрат і доходів за будівельними контрактами наведена в табл. 1.2.

 

Таблиця 1.2. Облік витрат та доходів за будівельним контрактом

 

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
	дебет	кредит
1. Прямі витрати
Використані будівельні матеріали	23 "Виробництво"	201 "Сировина й матеріали"	12 000
Нараховано єдиний соціальний внесок	23 "Виробництво"	661 "Розрахунки за  заробітною платою"	10 000
Відрахування у соціальні  фонди	231 "Виробництво"	65 "Розрахунки за страхуванням"	4 000
Виконані роботи субпідрядними підприємствами	23 "Виробництво"	631 "Розрахунки з  вітчизняними постачальниками"	2 000
Нарахована амортизація  основних засобів	23 "Виробництво"	131 "Знос основних  засобів"	3000
2. Загальновиробничі витрати
Використані будівельні матеріали	91 "Загальновиробничі  витрати"	201 "Сировина й матеріали"	2 000
Нарахована заробітна  плата	91 "Загальновиробничі  витрати"	661 "Розрахунки за  заробітною платою"	4 000
Нараховано єдиний соціальний внесок	91 "Загальновиробничі  витрати"	65 "Розрахунки за  страхуванням"	1600
Нарахована амортизація  основних засобів	91 "Загальновиробничі  витрати"	131 "Знос основних  засобів"	4 400
Розподілені загально-виробничі  витрати	23 "Виробництво"	91 "Загальновиробничі витрати"	12000
3. Визнання доходів  та витрат
Списані витрати за закінченими  етапами будівництва	903 "Собівартість реалізованих  робіт і послуг"	23 "Виробництво"	43 000
Визнано дохід за будівельним  контрактом на підставі рахунку, переданого замовнику для оплати	361 "Розрахунки з  вітчизняними покупцями"	703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг"	60000
Відображено податкове  зобов'язання з податку на додану вартість	703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг"	641 "Розрахунки за  податками"	10000
Відображення проміжного рахунку, переданого для оплати замовнику (без ПДВ)	238 "Завершені етапи  по незакінчених будівельних  контрактах"	239 "Проміжні рахунки"	50 000
Після завершення контракту  списано сальдо за проміжними рахунками	239 "Проміжні рахунки"	238 "Завершені етапи по незакінчених будівельних контрактах"	50 000
Списано на фінансові результати: а) собівартість виконаних будівельних робіт	791 "Результат операційної діяльності"	903 "Собівартість реалізованих  робіт і послуг"	43 000
б) виручка від реалізації за виконані будівельні роботи згідно з контрактом	703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг"	791 "Результат операційної діяльності"	50 000

 

 

Аналітичний облік за рахунком 23 ведуть позамовним методом - на кожний будівельний контракт відкривають  окремий аналітичний рахунок, на якому збирають витрати, що становлять собівартість виконання відповідного будівельного контракту (об'єкта будівництва).

Якщо платник податку  виробляє товари, виконує роботи, надає  послуги з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання, доходи нараховуються платником податку самостійно відповідно до ступеня завершеності виробництва (операції з надання послуг), який визначається за часткою витрат, здійснених у звітному податковому періоді, у загальній очікуваній сумі таких витрат та/або за часткою обсягу послуг, наданих у звітному податковому періоді, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані.

Після переходу покупцю  права власності на товари (роботи, послуги) з довготривалим технологічним  циклом виробництва, виконавець здійснює коригування фактично отриманого доходу, пов'язаного з виготовленням таких  товарів (робіт, послуг), нарахованого в попередні періоди протягом строку їх виготовлення.

При цьому, якщо фактично отриманий дохід у вигляді  кінцевої договірної ціни (з урахуванням  додаткових угод) перевищує суму доходу, попередньо нараховану за наслідками кожного податкового періоду протягом строку виготовлення таких товарів (робіт, послуг), таке перевищення підлягає зарахуванню до доходів звітного періоду, в якому відбувається перехід права власності на такі товари (роботи, послуги).

Якщо фактично отриманий  дохід у вигляді кінцевої договірної ціни (з урахуванням додаткових угод) менше суми доходу, попередньо визначеного за наслідками кожного податкового періоду протягом строку виготовлення таких товарів (робіт, послуг), така різниця підлягає зарахуванню у зменшення доходів звітного періоду, в якому відбувається перехід права власності на такі товари (роботи, послуги).

Оціночний коефіцієнт визначають співвідношенням суми фактичних витрат звітного періоду до суми загальних витрат, а дохід - множенням загальної договірної ціни на оціночний коефіцієнт.

Методичні рекомендації встановлюють єдині методичні засади формування собівартості будівельно-монтажних  робіт і можуть застосовуватися  для цілей планування, бухгалтерського  обліку і калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт як будівельними організаціями та їх структурними підрозділами (незалежно від форм власності і підпорядкування), так і структурними підрозділами підприємств і організацій, які відносяться до інших видів економічної діяльності, що виконують загально-будівельні, спеціальні, монтажні, пусконалагоджувальні та ремонтно-будівельні роботи (далі — будівельно-монтажні роботи) під час спорудження нових об'єктів, розширення, реконструкції та технічного переоснащення підприємств, ремонту будівель і споруд, реставрації пам'яток архітектури підрядним або господарським способом.

У структурних підрозділах  будівельних організацій, що виділені в окремі виробничі одиниці і  відносяться до інших видів економічної  діяльності (проектна, вишукувальна, дослідницька, наукова діяльність, виробництво будь-яких видів промислової або іншої продукції, транспортні перевезення тощо), застосовуються методичні рекомендації з формування собівартості для відповідних видів економічної діяльності.

Собівартість будівельно-монтажних  робіт — це витрати будівельної організації, пов'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт із використанням у процесі будівельного виробництва машин, механізмів, устаткування, матеріальних, трудових та інших виробничих ресурсів.

Собівартість будівельно-монтажних  робіт будівельної організації, що має статус юридичної особи, складається з витрат, пов 'язаних з виконанням на свій ризик власними силами будівельно-монтажних робіт відособленими структурними підрозділами, які входять до її складу.

Собівартість будівельно-монтажних робіт відособленого структурного підрозділу будівельної організації складається з витрат цього підрозділу, пов'язаних з виконанням на свій ризик власними силами будівельно-монтажних робіт.

До витрат, що включаються  у собівартість будівельно-монтажних робіт, належать витрати, передбачені П(С)БО 16 "Витрати" (з урахуванням змін і доповнень до нього) та П(С)БО 18 "Будівельні контракти", а також витрати, пов'язані з особливостями технології, організації та управління будівельним виробництвом, контролю за виробничими процесами та якістю будівництва.

ВИСНОВКИ

 

Будівництво має низку  відмінностей від інших галузей  економіки, а саме: тривалість виробничого  процесу; непорушність об'єктів будівництва; будівельні ділянки займають великі площі, що послаблює контроль за виконанням робіт, зберіганням матеріалів; наявність допоміжних виробництв, різноманітність видів робіт та їх різна трудомісткість ускладнюють облік; вплив на будівництво кліматичних умов та інше.

Наведені особливості  зумовили необхідність прийняття для будівництва окремих нормативних актів. Зокрема ведення обліку на підприємствах цієї галузі регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти" (П(С)БО 18), а формування собівартості будівельного контракту – Методичними рекомендаціями з формування собівартості будівельно-монтажних робіт. Проте П(С)БО 18 "Будівельні контракти" не повністю відображає особливості обліку в будівництві та його проблеми і не достатньо пов'язаний з іншими стандартами бухгалтерського обліку. Існує низка особливостей в обліку. Так, у будівництві застосовуються такі специфічні рахунки: 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг", 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг", 113 "Тимчасові (не титульні) споруди", 238 "Незавершені будівельні контракти", 239 "Проміжні рахунки". 

 Однією із важливих проблем  будівельного комплексу України  є невизначеність в обліку  і калькулюванні собівартості  будівельно–монтажних робіт та  контролі за формуванням витрат  в будівельних організаціях, що  впливає на процес реалізації виконаних робіт та наданих послуг і отримання доходів.

Специфічність робіт  і послуг як товару, особливості  їх виконання та   реалізації, підвищують роль обліку та контролю доходів операційної діяльності будівельних підприємств з метою ефективного управління фінансовими результатами.

 

ПЕРЕЛІК ЛІТЕРАТУРИ

 

 

1. Л.К. Сук, П.Л. Сук «Фінансовий облік», навчальний посібник. Друге видання, - К.: 2012 р.
2. Україна в цифрах у 2010 році : стат. зб. / за ред. О.Г. Осауленка. – К. : ТОВ "Август Трейд", 2011. – 251 с.
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти". Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 квітня 2001 р., № 205. [Електронний ресурс].
4. Римар Г. Специфіка формування витрат у будівництві / Г. Римар. [Електронний ресурс]. – Доступний з http://www.library.tane.edu.ua/images/nauk_vydannya/grIwOO.pdf
5. Сук Л.К. Бухгалтерський облік у галузях економіки : навч. посібн. / Л.К. Сук, П.Л. Сук, М.С. Стасишен. – К. : Вид-во "Каравела", 2008. – 208 с.
6. Котенко Т.Ю. Аналіз витрат як складова управління на підприємствах будівельної галузі / Т.Ю. Котенко // Актуальні проблеми економіки : науковий економічний журнал. – 2010. – № 6 (108). – С. 118-121.
7. Білуха М.Т. “Аудит”, навчальний посібник,- К.: 2000 р.;
8. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. – Житомир: 2001. – 612 с.
9. Герасим П.М., Кізима Л.Я., Забчук В.Д., Кушнір І.П., Хомин Л.Я. Фінансовий облік і звітність на підприємствах різних галузей. – Тернопіль: Астон, 2000. – 280 с.

 

 

 

 

 

 

ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД

«ПРИДНІПРОВСЬКА ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ БУДІВНИЦТВА ТА АРХІТЕКТУРИ»

Інститут безперервної фахової  освіти

 

Факультет	підготовки  та перепідготовки
Кафедра	Економічної підготовки та перепідготовки
	(повна назва кафедри)

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНА  РОБОТА

 

з	Особливості бухгалтерського  обліку діяльності будівельних підприємств
	(назва дисципліни)
на тему:	«Формування та облік доходів будівельних підприємств»
	(назва теми або  номер варіанту)