Основные элементы аудиторского заключения

Таблица 2. Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность

 

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного  мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую  отчетность
	существенное влияние, но не всеобъемлющее	существенное и  всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Нет возможности  получения аудиторских доказательств отсутствия существенных искажений	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения  мнения

Мнение с оговоркой

Аудитор прибегает к данной модификации, в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние  искажений, рассматриваемых по отдельности  или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует  возможность получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Отрицательное мнение

Аудитор использует данную модификацию, в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения  мнения

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых  он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное  влияние необнаруженных искажений  может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных  с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные  надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

Если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, что руководство аудируемого  лица устанавливает ограничение  объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого  лица касательно снятия такого ограничения.

 Если руководство аудируемого  лица отказывается снять установленное  им ограничение объема аудита, то аудитор должен обсудить  сложившуюся ситуацию с представителями  собственника аудируемого лица, если эти представители собственника  не являются одновременно руководством  аудируемого лица, и определить, возможно, ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

 Если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть одновременно настолько существенным и всеобъемлющим, что оговорка не могла бы донести до пользователей бухгалтерской отчетности полного понимания сложившейся ситуации, то он должен отказаться от проведения аудита, если это практически осуществимо и допустимо в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. В случае, когда отказ от проведения аудита практически не осуществим или не допустим в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, то аудитор должен отказаться от выражения мнения.

В случае, когда аудитор  предполагает модифицировать мнение в  аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения.

 Сообщение представителям  собственников аудируемого лица  обстоятельств, которые стали  причиной предполагаемого модифицирования  мнения в аудиторском заключении, и о предполагаемом содержании  модифицированного мнения дает  возможность:

а) аудитору уведомить представителей собственников аудируемого лица о предполагаемом выражении модифицированного  мнения и причинах (или обстоятельствах), приведших к этому;

б) аудитору найти понимание  у представителей собственников  аудируемого лица относительно фактов, ставших причиной предполагаемого  выражения модифицированного мнения, или подтвердить наличие расхождений  во мнении с руководством аудируемого  лица при их наличии;

в) представителям собственников  аудируемого лица, если это уместно, предоставить аудитору дополнительную информацию и пояснения в отношении  обстоятельств, приведших к предполагаемому  выражению модифицированного мнения.

3.Дополнительная информация в аудиторском заключении.

Федеральный стандарт аудиторской  деятельности  3/2010 о дополнительной информации в аудиторском заключении Утвержден Приказом Минфина России 20 мая 2010 № 46н.

Федеральный стандарт аудиторской  деятельности устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское  заключение.

 

 Аудитор может  включить  в аудиторское заключение дополнительную  информацию с тем, чтобы привлечь  внимание пользователей бухгалтерской  отчетности к:

а) отраженному в бухгалтерской  отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что  является основополагающим для понимания  бухгалтерской отчетности ее пользователями;

б) не отраженному в бухгалтерской  отчетности обстоятельству, которое  может способствовать пониманию  пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или  содержания аудиторского заключения.

Если аудитор считает  необходимым привлечь внимание пользователей  бухгалтерской отчетности к отраженному  в этой отчетности обстоятельству, которое, согласно суждению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской  отчетности ее пользователями, то он включает в аудиторское заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся к обстоятельству, отраженному в бухгалтерской  отчетности, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями, такую часть называют Привлекающая внимание часть.

Привлекающая внимание часть  должна указывать только на обстоятельства, отраженные в бухгалтерской отчетности. Такими обстоятельствами могут быть:

а) неопределенность в отношении  не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым  могут быть приняты лишь в следующие  отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных  органов;

б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее  влияние на бухгалтерскую отчетность;

в) крупная катастрофа, которая  оказала или продолжает оказывать  существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

Привлекающая  внимание часть должна:

а) быть расположена в аудиторском заключении непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

б) иметь наименование "Важные обстоятельства";

в) содержать однозначную  ссылку на отраженное в бухгалтерской  отчетности обстоятельство, которая  должна позволить пользователям  бухгалтерской отчетности найти  отражение этого обстоятельства в бухгалтерской отчетности;

г) содержать указание на то, что в отношении обстоятельства, к которому привлекается внимание, аудиторское мнение не является модифицированным.

Если аудитор считает  необходимым привлечь внимание пользователей  бухгалтерской отчетности к не отраженному  в этой отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию  пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности  аудитора или содержания аудиторского заключения, то он включает в аудиторское  заключение часть, в которой приводится дополнительная информация, относящаяся  к не отраженному в бухгалтерской  отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности процесса и результатов аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения, такая  часть называется   содержащая прочие факты часть.

Содержащей прочие факты  части присваивается наименование "Прочие сведения".

При включении в аудиторское  заключение содержащей прочие факты  части необходимо иметь в виду следующее:

а) сообщение каких-либо обстоятельств  в этой части аудиторского заключения само по себе указывает на то, что  отражение этих обстоятельств в бухгалтерской отчетности не требуется;

б) эта часть аудиторского заключения не должна содержать какую-либо информацию: предоставление которой запрещено федеральными стандартами аудиторской деятельности, иными нормативными правовыми актами (например, в связи с конфиденциальностью); обязанность предоставления которой лежит на руководстве аудируемого лица.

Если аудитор предполагает, что в аудиторское заключение будет включена привлекающая внимание часть или содержащая прочие факты  часть, то он должен сообщить представителям собственника аудируемого лица об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей. Информирование представителей собственника аудируемого лица позволяет  им получить представление об отдельных  обстоятельствах, на которые аудитор  намеревается указать в аудиторском  заключении, и дает им возможность  получить при необходимости разъяснения  аудитора. В случаях, когда в аудиторское  заключение по каждому последующему аудиту включается содержащая прочие факты часть с указанием на определенное обстоятельство, аудитор  может принять решение не повторять  такое сообщение по каждому заданию.

 

 

 

 

 

Заключение

Аудит представляет собой  проверку финансовой отчетности компании, выполняемую с целью определения соответствия порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии законодательству РФ и достоверности представляемой хозяйственным субъектом отчетности.

Результатом аудиторской  проверки является аудиторское заключение, содержащее объективное мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.

Информация, содержащаяся в  аудиторском заключении, предназначена, прежде всего, руководству предприятия  и собственникам бизнеса. На основании  данной информации они принимают  решения, касающиеся управления деятельностью  фирмы.

Особая ценность аудиторского заключения состоит в его независимости. Аудитор – это сторонний человек, и он не заинтересован в том, чтобы  скрывать правду от заказчика. Наоборот, сам смысл аудиторской проверки в том и заключается, чтобы  донести до заказчика максимально  объективную информацию. В этом заключается  важность и значимость аудиторского заключения для будущей деятельности компании, для развития производства и принятия важных решений.

Каждой современной компании необходимо иметь аудиторское заключение. Это дает руководству и собственникам  объективную возможность адекватно оценить бизнес-процессы.

Аудиторская проверка необходима и главному бухгалтеру предприятия. Профессиональный аудитор тот же консультант, так как он помогает выявить и исправить ошибки учета.

 

 

 

Список литературы

1. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=102446

2. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=132281;dst=0;ts=CF9EE5932CF7D944AF051C2E6B42C7D8;rnd=0.3291481020860374

3. http://www.experto24.ru/bisnes-i-upravlenie/modificirovannoe-mnenie-auditora-v-zakljuchenii.html

4. http://www.termika.ru/audit/mo/st/index2.php?ELEMENT_ID=2438

5. http://www.vedomosti.ru/finance/news/9013941/raskoshelivshis_na_audit_rukovoditel_malogo_predpriyatiya

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения.

Примеры аудиторских заключений.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Пример аудиторского заключения, содержащего  немодифицированное  мнением.