Основные понятия, амортизация основных средств и их износ

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ).

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив. 
 
Порядок  единовременного списания основных средств стоимостью до 40 000 руб. отражен в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретено основное средство стоимостью до 40 000 рублей	10	60
2	Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство	20,26,44	10
2	Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)	09	68

 

 

 

1.2. Учет основных средств (2014 г).

  Основными средствами признается часть имущества, которая используется организациями на протяжении длительного времени (более 12 месяцев) в производственном цикле, при выполнении работ или оказании каких-либо услуг, а также с целью осуществления управленческой деятельности.

Согласно п. № 4 ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету и относится к основным средствам, если единовременно присутствуют следующие характеристики:

1. Объект потенциально  способен приносить экономические  выгоды организации (предприятию) в  будущем.

2. Объект может быть  использован на протяжении длительного  периода (более 12 мес. или операционного  цикла, превышающего 12 мес.).

3. Предприятием или организацией  не предполагается дальнейшая  перепродажа объекта.

4. Предназначением объекта  является использование его в  производственном процессе, при  выполнении работ или оказании  услуг, в управленческих целях, а  также предоставление во временное  пользование или владение на  определенный период времени  за плату.

Согласно п. № 8 ПБУ 6/01, в 2014 году первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены за определенную плату, признается сумма затрат на их приобретение (изготовление, сооружение) по факту.

Не включается в первоначальную стоимость ОС только НДС и прочие возмещаемые налоги. Суммы, уплаченные поставщику (подрядчику) по договору за изготовление (сооружение) основных средств являются фактическими затратами.

Приобретенные ОС, которые уже были в использовании, учитываются в бухгалтерском учете по фактической сумме затрат на их приобретение, а не по их остаточной стоимости.

Сумма амортизационных отчислений, которая была начислена предыдущим владельцем основных средств, не отражается в бухгалтерском учете нового собственника. Имущество предприятий (организаций), которые находятся на стадии банкротства, по стоимости превышающее 40 тыс. руб., учитывается в 2014 году в составе ОФ (пункт № 4 ПБУ 6/01).

Изменения в бухгалтерском учете основных средств 2014 коснулись и переоценки имущества. В соответствии с п. № 14 ПБУ 6/01, стоимость ОС, отраженная в учете на момент их принятия, не подлежит изменениям, кроме случаев, описанных в самом ПБУ 6/01, а также установленных законодательными актами РФ.

Предприятие может самостоятельно решить, проводить переоценку ОС или нет. Переоценка ОФ не является обязанностью каждого хозяйствующего субъекта.

Транспортные средства, которые были поставлены предприятием (организацией) на учет как объекты основных средств до 1.01.2013 г. Подлежат обложению налогом на имущество в общем порядке, установленном законодательством РФ. Все движимое имущество, поставленное на учет с 1.01.2013 г. как объект ОС, не подлежит обложению налогом на имущество, поскольку не является объектом с целью налогообложения по данному виду налога.

Движимое имущество, отраженное в учете с 1.01.2013 г. на балансе лизингополучателя или лизингодателя как объект ОС, по договору лизинга (финансовой аренды) также не является объектом налогообложения налога на имущество.

 

1.3. Амортизация  основных средств в 2014 г. Группы  амортизации.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Амортизацией называется процесс перенесения стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на стоимость производимой продукции или выполняемых услуг (производимых работ) по частям по мере морального или физического износа.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);	линейный нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета.

Частичные отчисления стоимости основных фондов для возмещения их физического и морального износа называются амортизационными отчислениями. Такие отчисления в обязательном порядке включаются в издержки обращения (производства).

Ориентируясь на срок полезного использования объектов основных средств, все амортизируемое имущество подразделяется на группы амортизации. Срок полезного использования объектов основных средств определяется непосредственно с момента ввода основных средств эксплуатацию.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

С 1 января 2013 года по объектам амортизируемого имущества, права на которые должны быть зарегистрированы в государственном порядке, начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, идущего за месяцем ввода в эксплуатацию, не принимая во внимание дату государственной регистрации. Эти изменения касаются только ОФ, введенных в эксплуатацию после 1.01.2013 г. и не касаются ОФ, введенных в эксплуатацию ранее (письмо № 03-03-06/4/11151).

Если приобретенные основные средства, были ранее в употреблении у физического лица, которое не являлось индивидуальным предпринимателем, то субъект хозяйствования (организация) не имеет права определять норму амортизации по такому имуществу, поскольку физическое лицо не определяет срок полезного использования ОС и не начисляет амортизацию в целях налогообложения (№ 03-03-06/1/8587).

С 2013 года введены в действие новые правила по восстановлению амортизационной премии, а именно: восстановление амортизационной премии предусматривается только по сделкам, заключенным между взаимосвязанными лицами (дополнение к пункту № 1 ст. 257 Налогового Кодекса РФ).

С 1.01.2014 г. предусматривается новый порядок расчета остаточной стоимости ОС, в отношении которого налогоплательщиком ранее была использована амортизационная премия. Согласно новому порядку, вместо «первоначальной стоимости» необходимо использовать стоимость, по которой объект ОС был зачислен в определенную группу амортизации, т. е. величину, которая соответствует разнице между показателем первоначальной стоимости и амортизационной премией, учтенной в расходах.

 

2. Нематериальные  активы.

2.1 Понятие, классификация  и оценка нематериальных активов.

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла);

5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла);

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

1. произведения науки, литературы и искусства;

2. программы для электронных вычислительных машин;

3. изобретения;

4. полезные модели;

5. селекционные достижения;

6. секреты производства (ноу-хау);

7. товарные знаки и знаки обслуживания.

8. деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.