Основные понятия и задачи учета денежных средств

 

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».

 

Отражаются  курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета  и день продажи валюты:

 

Д-т 57 «Переводы  в пути» 

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на положительную разницу;

 

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 57 «Переводы  в пути», субсчет «Прочие расходы» — на отрицательную разницу.

 

При выявлении  финансового результата от обязательной продажи части валютной выручки:

 

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученного  дохода;

 

Д-т 99 «Прибыли и убытки» 

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы» — на сумму полученного  расхода.

 

Свободная продажа  валютной выручки производится с текущих валютных счетов организации и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

 

Но организации  могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту. Хозяйствующие  субъекты могут покупать иностранную  валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже РФ в порядке и на цели, установленные ЦБ РФ. Таким целевыми направлениями могут быть операции по выполнению обязательств по контрактам, выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, командировочные расходы и др. Для этих целей организации оформляют заявку на покупку валюты. Для отражения этих операций уполномоченный банк открывает организации специальный счет. На него зачисляется иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета организации делаются следующие записи.

 

На сумму  перечисленных денежных средств  на приобретение валюты

 

Д-т 57 «Переводы  в пути» 

К-т 51 «Расчетные счета».

 

На сумму  купленной иностранной валюты:

 

Д-т 52 «Валютные  счета», субсчет «Специальный счет» 

К-т 57 «Переводы  в пути».

 

На комиссионное вознаграждение уполномоченному банку  за операции по покупке валюты:

 

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет».

 

На разницу, которая образовалась при покупке  иностранной валюты между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом на день покупки:

 

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»

К-т 57 «Переводы в пути» — курс ЦБ РФ ниже курса покупки;

 

Д-т 57 «Переводы  в пути» 

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы» — курс ЦБ РФ выше курса  покупки.

 

Отражаются  курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу  на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет:

 

Д-т 57 «Переводы  в пути» 

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы» — на положительную разницу;

 

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»

К-т 57 «Переводы  в пути» — на отрицательную разницу.

 

Финансовый  результат от покупки валюты определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Организации могут  получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой  создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, отвечающим за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассе устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

 

Для учета проведения операций с наличной иностранной  валютой не открывают отдельную  кассовую книгу, так как в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация  может вести только одну кассовую книгу.

 

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

 

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках  — в валюте и в рублях. Курсовые разницы могут определяться в  течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

 

Отдельного  бухгалтерского счета для учета  поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

 

При наличии  иностранной валюты в кассе организации  может изменяться курс валюты и возникает  необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса — в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

 

при росте курса  валюты

 

Д-т 50 «Касса», субсчет  «Касса в иностранной валюте» 

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы»;

 

при падении  курса валюты обратной корреспонденцией счетов.

 

Но можно  избежать отражения в бухгалтерском  учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения  не будет, если выдавать валюту подотчетным  лицам в день ее получения из банка  и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.