Основные правовые формы предпринимательской деятельности в аудите

Основные правовые формы предпринимательской деятельности в аудите

 

Статьей 3 Закона Украины \"Об аудиторской деятельности \" определено, что аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность, которая включает организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских после.

Законодательством предусмотрено, что аудиторская деятельность может осуществляться в двух формах:

а) единолично (как физическое лицо - аудитор);

б) аудиторской фирмой

Рис 24 Предпринимательская деятельность в аудите

Термин "аудитор" имеет достаточно широкую трактовку, по его идентификации с работами, которые он может выполнять Вместе с тем достаточно важно иметь четкое представление о том, кто понимается под \"аудит тором \"с позиций норм Закона Украины \" Об аудиторской деятельности".

Аудитором может быть физическое лицо, имеющее сертификат, определяющий его квалификационную пригодность на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физическое лицо - предприниматель или в составе аудиторской фирмы

Если физическое лицо, имеющее статус аудитора, то она имеет право заниматься аудиторской деятельностью только после того, как она:

1) зарегистрируется как субъект  предпринимательской деятельности

2) физическое лицо - предприниматель  будет включена в Реестр аудиторских  фирм и аудиторов

Аудиторам запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав

Аудитором не может быть лицо, имеющее судимость за корыстные преступления

Таким образом, статус аудитора Украины можно получить только после подтверждения квалификационного уровня - получение сертификата аудитора

Сертификаты выдаются аудиторской палатой или ее региональными отделениями по результатам квалификационных экзаменов Сертификаты бывают 2 видов:

сертификат серии А - дает право на проведение аудита предприятий - хозяйственных обществ (кроме банков);

сертификат серии Б - дает право на проведение аудита только банков;

Право на получение сертификата имеют физические лица, которые отвечают ряду установленных требований:

- имеют высшее экономическое  или юридическое образование, документ о получении которого признается в Украине

- необходимые знания по вопросам  аудита, финансов, экономики и хозяйственного  права

- опыт работы не менее трех  лет подряд на должностях ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента (помощника) аудитора

Лица, имеющие право на получение сертификата аудитора Украины подают в АПУ или регионального отделения АПУ в двух экземплярах следующие документы: заявление, копию диплома и копию трудовой книжки, по своему видчени нотариально, документ об оплате сертификации.

Секретариат АПУ или РО АПУ регистрирует представленные документы в специальном журнале с выдачей подателю расписки Комиссия по сертификации и образованию аудиторов АПУ принимает решение в течение 20 дней с даты подачи заявления о допуске к сертификации Затем АПУ создает квалификационные комиссии в составе пяти членов каждая и согласовывает дату проведения экзаменов Каждый претендента сообщают не позднее чем за 10 дней пр в дату проведения экзаменов.

Наличие необходимого объема знаний для получения сертификата определяется путем проведения письменного квалификационного экзамена по программе, утвержденной Аудиторской палатой Украины

Квалификационный экзамен проходит в два этапа На первом этапе претенденту необходимо получить не менее 75 баллов по результатам выполнения тестовых заданий по аудиту и смежным дисциплинам После успешного в прохождения первого этапа претендент выполняет задачи второго этапа - ситуационные задачи по аудиту Если по результатам второго этапа он получит 60 баллов и выше, то такому претенденту выдается августе сертификатами аудитора, если он получает 50-59 баллов, то такой соискатель имеет право повторной сдачи экзамена в течение года, если меньше 50 баллов - экзамен считается не составленным.

Впрочем и это средство регулирования рынка аудиторских услуг имеет установленные меры:

срок действия сертификата не может превышать пяти лет (продление срока действия сертификата осуществляется через пять лет по итогам контрольного тестирования по специальности в порядке, установят ленном Аудиторской палатой Украины)

за проведение сертификации взимается плата в размере, установленном Аудиторской палатой Украины, исходя из сметы расходов на содержание Аудиторской палаты Украины

Знание, уровень которых удостоверяется сертификатом, имеют свойство терять свою актуальность Надлежащий профессиональный уровень специалист может иметь только тогда, когда он постоянно проводит актуализацию приобретенных теоретических знаний путем регулярного прохождения подготовки и занимается практикой аудита Именно поэтому продолжение действия сертификата аудитора Украины осуществляется через пять лет по итогам контрольного тестирования по специальности в порядке, установленном Аудиторской палатой Украины.

Аудиторская деятельность, как было отмечено выше, также может осуществляться юридическими лицами - аудиторская фирма

Аудиторская фирма - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством, которое осуществляет исключительно аудиторскую деятельность

Аудиторская фирма может иметь любую организационно-правовую форму: частное предприятие или хозяйственное общество (товарищество с ограниченной ответственностью, акционерное общество (закрытое или открытое е), коммандитное общество, общество с дополнительной ответственностью.

К аудиторской фирмы - юридического лица Законом Украины \"Об аудиторской  деятельности \" установлены следующие требования:

- создана в соответствии с законодательством;

- осуществляет исключительно аудиторскую  деятельность;

- включена в Реестр аудиторских фирм и аудиторов;

- общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые  не являются аудиторами, в уставном  капитале не может превышать 30 процентов;

- руководителем аудиторской фирмы  может быть только аудитор Итак, как видим предусмотрен государством механизм регулирования

аудиторской деятельности предназначен для четкого и прозрачного определения правил и процедур, необходимых для получения статуса аудитора

К таким механизмам относятся:

- реестр аудиторских фирм и  аудиторов - база данных, содержащая  информацию об аудиторских фирмах  и аудиторах, которые занимаются  аудиторской деятельностью индивидуально  как физические лица - предприниматели;

- сертификации аудиторов (определение квалификационной пригодности на занятие аудиторской деятельностью)

Включенным в Реестр аудиторским фирмам и аудиторам выдается свидетельство соответствующего образца

С целью предотвращения злоупотреблений:

1) ведение Реестра возложено  на один (единственный) орган - Аудиторскую  палату Украины;

2) за включение в Реестр удерживается  плата;

3) информация относительно аудиторов, включенных в Реестр, является  общедоступной и не реже одного  раза в год публикуется в  профессиональном издании Аудиторской палаты Украины

Аудиторские доказательства. Виды. Источники

Аудиторские доказательства — информация, полученная аудитором в ходе проверки от аудируемого предприятия и третьих лиц, или результат анализа проверяемой информации, что позволяет сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от проверяемого предприятия в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от предприятия в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные предприятием. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Качество доказательств зависит от их источников. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные документы предприятия и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета предприятия;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

• устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;

• сопоставление одних документов предприятия с другими, а также сопоставление документов предприятия с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества предприятия, проводимой его сотрудниками;

• бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить доста

Точные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.

Определение достаточности аудиторских доказательств определяется их количеством висит от следующих факторов."

1) степени аудиторского риска, т. е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;

2) наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников предприятия;

3) получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

4) получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

5) получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

6) возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

По вопросу "бухгалтерское сопровождение" можете связаться со мной через форму обратной связи.