Основные принципы бухгалтерского учета

Требования  рынка к бухгалтерскому учету  намного жесче и шире, чем в  условиях затратной экономики: рынок  требуетпереориентации целей управления на конечный результат работы предприятия  – получение прибыли.

 

 

2 Основные принципы бухгалтерского учета

 

Основные  правила ведения бухгалтерского учета, определенные Федеральным законом  «О бухгалтерском учете»[11] и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

1. Обязательность  двойной записи хозяйственных  операций на счетах рабочего  плана счетов, составляемого на  основе Плана счетов, утверждаемого  Минфином РФ при ведении бухгалтерского  учета. 

2. Учет  объектов учета при ведении  бухгалтерского учета осуществляется  в рублях и на русском языке.  Первичные учетные документы,  составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод  на русский язык.

3. В бухгалтерском  учете текущие затраты на производство  продукции, выполнение работ и  оказание услуг осуществляются  раздельно от затрат, связанных  с капитальными и финансовыми  вложениями.

4. Обязательность  документирования хозяйственных  операций при ведении бухгалтерского  учета. Первичные документы должны  быть составлены в момент совершения  хозяйственных операций или сразу  по окончании операции. Они должны  содержать обязательные реквизиты  и составляться по типовым  формам или формам, утверждаемым  руководителем организации. Руководитель  также утверждает правила документооборота  и технологию обработки учетной  информации.

5. Для  систематизации и накопления  информации, содержащейся в учетных  документах, при ведении бухгалтерского  учета используются учетные регистры, формы которых разрабатываются  Минфином РФ, органами, которым предоставлено  право регулирования бухгалтерского  учета, федеральными органами  исполнительной власти или самой  организацией при соблюдении  ими общих методических принципов  бухгалтерского учета. Содержание  регистров бухгалтерского учета  и внутренней бухгалтерской отчетности  является коммерческой тайной.

  6. Объекты учета при ведении бухгалтерского учета подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

7. Обязательность  проведения инвентаризации имущества  и обязательств. Порядок проведения  инвентаризации при ведении бухгалтерского  учета определяется руководителем  организации, за исключением установленных  законом о бухгалтерском учете  случаев обязательного проведения  инвентаризаций.

8. Для  ведения бухгалтерского учета  в организации формируется учетная  политика в соответствии с  установленными допущениями и  требованиями. Понятия «допущения»  и «требования» также являются  правилами ведения бухгалтерского  учета. 

 

2.1 Допущения при ведении бухгалтерского  учета

 

Основополагающие  принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений  и требований.

Перечень  допущений предполагает:

- двойственность;

- имущественную  особенность экономического субъекта;

- непрерывность  деятельности;

- момент  стоимости;

- разграничение текущих издержек и вложение во вне оборотные активы;

- временную  определенность отражения в учете  бухгалтерских операций;

- последовательность  применения выбранных приоритетов;

- соответствие  доходов и расходов;

- наличие  денежного измерителя;

- осмотрительность  экономического субъекта;

- периодичность обобщения экономических событий. [2]

Допущение имущественной обособленности при  ведении бухгалтерского учета  означает, что имущество и обязательства  организации существуют обособленно  от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических  лиц, находящегося у данной организации. Для нашей страны это допущение  представляется особенно важным, так  как во многих организациях  их имущество  находится в личном пользовании  учредителей, участников или работников.[10] Кроме того, в соответствии с данным допущением имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах. Стоимость имущества, находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на правах собственности, учитывается при ведении бухгалтерского учета на забалансовых счетах (001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа»).

Допущение непрерывности деятельности организации  при ведении бухгалтерского учета  означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствует намерение  ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения  у организации имеются, она обязана  объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке  к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение при  ведении бухгалтерского учета обязательно  должно использоваться в аудиторской  практике, и аудитор обязан информировать  пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации  или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной  политики при ведении бухгалтерского учета  означает, что выбранная  организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.[5]

Допущение временной определенности фактов хозяйственной  деятельности при ведении бухгалтерского учета  означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации  оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени  выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской  практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

 

2.2 Ведение бухгалтерского учета

 

 Формируемая  организациями учетная политика  должна соответствовать требованиям  полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед  формой, непротиворечивости и рациональности.[3]

Требование  полноты ведения бухгалтерского учета   означает необходимость  отражения в бухгалтерском учете  всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование  своевременности ведения бухгалтерского учета   означает необходимость  своевременного отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Требование  осмотрительности  ведения бухгалтерского учета   означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В  западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам. В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам, они могут создаваться в течение финансового года или ежеквартально на основе проведенной инвентаризации не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанные резервы можно создавать в момент образования сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной и зарубежной учетной практике позволяет сделать вывод о том, что требование осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике. В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль. С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

Требование  приоритета содержания перед формой ведения бухгалтерского учета   означает, что в бухгалтерском  учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям  организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния  организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда  из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует  признать неправомерной.

Требование  непротиворечивости ведения бухгалтерского учета  обусловливает необходимость  тождества данных аналитического учета  с оборотом и остатком по синтетическим  счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование  рациональности означает необходимость  рационального и экономного ведения  бухгалтерского учета, исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации.

Осуществление полного контроля за правильным и  экономически обоснованным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдение режима экономии, бухгалтерский учет способствует повышению  финансовой устойчивости организации. Некоторые требования ст. 8 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» вытекают из содержания базовых принципов бухгалтерского учета.

Неукоснительное соблюдение указанных требований и позволяют реализовать задачи, поставленные перед бухгалтерским учетом. Все это и создает основу для перехода отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты.

 

 

3 Международные бухгалтерские  принципы

 

В соответствии с Первым международным учетным  стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.

1. Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Согласно  принципу начисления следует использовать процедуры начислений, отсрочки и  распределения для приведения в  соответствие доходов и расходов отчетного периода, которые могут  быть получены в результате одной  и той же или косвенно связанных  операций или событий.

2. Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания продолжает свою деятельность в течение неопределенного периода времени и что нет подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем.

Если  такое намерение или необходимость  существует, финансовая отчетность должна составляться на иной основе, которую  необходимо раскрыть.

Качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

1. Понятность. Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности. Вместе с тем информация о сложных и важных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

2. Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации влияют ее характер и существенность. Например, само сообщение о новом  сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся  у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым  сегментом в отчетном периоде.

Существенной  считается информация, если ее пропуск  или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

3. Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи либо могут положиться на нее как правдиво представляющую соответствующие факты и события, либо обоснованно ожидать от нее правдивого представления этих фактов и событий.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события. Для обеспечения правдивости  необходимо, чтобы операции и прочие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью  и экономической реальностью, а  не только их юридической формой (преобладание сущности над формой).