Основные средства и их амортизация

Корреспонденция счетов	Дебет счета	Кредит счета
Начальное сальдо	19860781,22
01 «Основные средства»		7456899,48
08 «Вложения во внеоборотные активы»	1946918,46
Обороты	1946918,46	7456899,48
Конечное сальдо	14350800,2

 

Как видно из таблицы за 2012 г. у предприятия  было в основном выбытие основных средств на сумму 7 456 899,48 руб., вследствие передачи их предприятиям ГК ЭФКО. Данный способ передачи основных средств широко распространен в рамках деятельности агрохолдинга. Поступление основных средств у предприятия за 2012 г. было незначительным, и сумма составила 1 946 918, 46 руб., поступали основные средства, как новые (покупка), так и полученные от других предприятия ГК ЭФКО.

Рассмотрим  подробнее выбытие и поступление основных средств у ООО «ЭФКО-Семеноводство», используя данные анализа, карточки счета и оборотно-сальдовую ведомость данных счетов 01/09 «Выбытие основных средств» и 08/04 «Приобретение объектов основных средств» (Приложения 9,10,14,16,18) в Таблицах 4,5.

Таблица 4

Корреспонденция счета 01/09 «Выбытие основных средств» за 2012 г., руб.

Корреспонденция счетов	Дебет счета	Кредит счета
Начальное сальдо
01 «Основные средства»	7456899,48
02 «Амортизация основных средств»		4131332,68
91 «Прочие доходы и расходы»		3325566,8
Обороты	7456899,48	7456899,48
Конечное сальдо

 

Как видно из таблицы, выбытие основных средств  на сумму 7 456 899,48 руб., происходило как списание годовой суммы амортизации основных средств на сумму 4 131 332,68 руб., а так же прочих доходов и расходов предприятия на сумму 3 325 566,8 руб.

Таблица 5

Корреспонденция счета 08/04 «Приобретение объектов основных средств» за 2012 г., руб.

Счет	Корреспонденция счетов	Показатели	Дебет счета	Кредит счета
08/04	Начальное сальдо	БУ
		Кол.
	01 «Основные средства»	БУ		1946918,46
		Кол.		7000
	51 «Расчетный счет»	БУ	12000
		Кол.
	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	БУ	1933118,46
		Кол.	7000
	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	БУ	1800
		Кол.
	Обороты		1946918,46	1946918,46
	Конечное сальдо

Как видно из таблицы, приобретение основных средств  на сумму 1 946 918 руб., в денежном выражении и 7000 количественно происходило, как приобретение по расчетному счету основных средств на сумму 12 000 руб.

А также расчетов с поставщиками и подрядчиками на сумму 1 933 118,46 руб. и 7000 количественно и расчетов с подотчетными лицами на сумму 1800 руб.

3.2.Организация  аналитического и синтетического  учета в ООО «ЭФКО - Семеноводство»

 

Аналитический учет основных средств в ООО «ЭФКО-Семеноводство» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (Приложение 5). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

08 «Вложения  во внеоборотные активы» (активный  счет);

91 «Прочие доходы  и расходы» (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 «Основные средства» на ООО «ЭФКО-Семеноводство» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту — выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости. Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

         Среди возможных ситуаций выбытия основных средств на ООО «ЭФКО-Семеноводство» выделяют следующие:

- вклад в  уставный капитал других организаций;

- продажа;

- безвозмездная  передача, дарение;

- списание вследствие  морального и физического износа.

Решение о списании (выбытии) основных средств на ООО «ЭФКО-Семеноводство» принимает специально созданная комиссия, по итогам работы которой составляется акт о списании объектов основных средств (ф. № ОС-4), акта о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (Приложения 3,4). 
         Продажа основных средств формирует прочие доходы (расходы) ООО «ЭФКО-Семеноводство». Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств,  а по кредиту – сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При списании основных средств ООО «ЭФКО-Семеноводство» без применения отдельного субсчета 01 «Выбытие основных средств» дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91/2.

 

4.Бухгалтерский учет амортизации основных средств в ООО «ЭФКО - Семеноводство»

4.1.Характеристика  и корреспонденции по учету  счета 02 «Амортизация основных  средств»

 

Счет по отношению к балансу пассивный. Пассивные счета предназначены для учета состояния и движения источников хозяйственных средств. На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение - по дебету. 

Рассмотрим  строение счета 02/01 «Основные средства» в ООО «ЭФКО-Семеноводство», используя данные анализа, карточки счета 02/01 и оборотно-сальдовой и амортизационной ведомости по данному счету (Приложения 11,13,17,19), которые отражены в Таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция по счету 02/01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» за 2012 г., руб.

Корреспонденция счетов	Дебет счета	Кредит счета
Начальное сальдо		6841795,67
01 "Основные  средства	4131332,68
20 "Основное  производство"		86921,58
23 "Вспомогательное производство"		2917147,75
26 "Общехозяйственные  расходы"		33176,4
Обороты	4131332,68	3037245,73
Конечное сальдо		5747708,72

 

Как видно из таблицы, что отражена сумма амортизации  выбывших основных средств на сумму 4 131 332,68 руб. Также отражается амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве на сумму 86 921,58 руб., вспомогательном производстве на сумму 2 917 147,75 руб. и общехозяйственных расходах 33 176,4 руб.

 

 

4.2.Организация  аналитического и синтетического  учета амортизации основных средств

 

 

Учет амортизации  ОС ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по дебету – суммы начисленной амортизации  за отчетный период. Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим ОС.

Счет 02 имеет  два субсчета:

• 02.1 – «Амортизация собственных основных средств»;
• 02.2 – «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Суммы начисленной  амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения:

Дебет 20,25,26,44     Кредит  02

Списание суммы  начисленной амортизации при  выбытии основных средств отражают проводкой:

 Дебет 02              Кредит 01.

Сумма начисленной  амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое  перевооружение. 

Регистрами аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» являются карточки расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств и отчет по основным средствам. В данных формах группируется и накапливается информация о начисленных и подлежащих начислению суммах амортизации. 

При использовании  журнально-ордерной формы учета  для организации синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» используют журнал-ордер № 10 . Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10 по данному счету заполняется на основании регистров аналитического учета.

Однако, в исследуемой  организации применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С:Предприятие». Данная программа позволяет упростить ведение бухгалтерского учета, автоматизировать проведение операций, снизить уровень допускаемых ошибок. Также она предлагает свой набор отчетов и выходных форм, одной из которых является описанный выше отчет по основным средствам.

Для более детального изучения движения средств организации  может быть использована выходная машинограмма «Анализ счета».

 

5.Инвентаризация  основных средств в ООО «ЭФКО-Семеноводство»

 

Инвентаризация на ООО «ЭФКО-Семеноводство» проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

До начала инвентаризации на ООО «ЭФКО-Семеноводство» проводится проверка:

1)инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2)технических паспортов или другой технической документации;

3)документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. (Приложение 6).

При выявлении  объектов, не принятых на учет, а также  объектов, по которым в регистрах  бухгалтерского учета отсутствуют  или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно  с инвентаризацией на ООО «ЭФКО-Семеноводство» собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма №  ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные  при инвентаризации расхождения на ООО «ЭФКО-Семеноводство» регулируются в следующем порядке:

• основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;
• недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты  инвентаризации на ООО «ЭФКО-Семеноводство» отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Корреспонденция счетов на ООО «ЭФКО-Семеноводство» по учету результатов инвентаризации приведена в Таблице 7.

Таблица 7

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1.	Учтены выявленные излишки основных средств	01	91
2.	Учет недостачи  основных средств
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01/01	01
2.2.	Списание амортизации  по основному средству	02	01/01
2.3.	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01/01
3.	Списание недостачи  за счет виновных лиц
3.1.	Остаточная  стоимость	73/2	94
3.2.	Превышение  рыночной стоимости	73/2	98
3.3.	Получена сумма  в счет погашения недостачи	50,51	73/2
3.4.	Списана разница  между рыночной и остаточной стоимостью	98	91
4.	Списание недостачи  за счет организации	91	1