Основные средства и их учет

ежемесячная и ежегодная сумма амортизации – фактические финансовые средства, подлежащие расходованию за месяц и год5.

1. Линейный способ амортизации  – равномерное распределение  расходов.

При равномерном списании стоимости основных средств, норма амортизации обратно пропорционально сроку полезного использования. Ежегодная сумма амортизации равна произведению нормы использования и балансовой стоимости основных фондов.

Пример. Срок использования компрессора высокого давления составляет 4 года при стоимости 100 тыс. р. Норма амортизации равна 25 %, ежегодные платежи – 25 тыс. р. Ежемесячные платежи представляют 1/12 часть от ежегодных выплат.

2. Нелинейный способ –  основные средства учитываются  в группе

Преимуществом нелинейного способа является возможность расчета амортизационных выплат для целой группы объектов. При изменении состава активов, в случае списания или приобретения нового оборудования, объёмы выплат могут увеличиваться или уменьшаться.

Отличительной особенностью нелинейного способа является помесячный расчет амортизации.

Ежемесячная сумма представляет собой произведение суммарного баланса основных фондов и нормы амортизации (см. ст. 259.2 Налогового кодекса РФ). Суммарный баланс рассчитывается на первое число месяца и учитывает проведенные ранее амортизационные выплаты, снятые и поставленные на баланс основные средства.

Пример. В январе предприятие пробрело 2 насоса стоимостью 100 тыс. р., а в феврале – ещё один насос такой же стоимости. Согласно Классификации, насосы относятся к первой группе основных средств (норма амортизации – 14,3 %). Далее получаем следующее:

баланс на 1-е февраля составляет 200 тыс. р. Начисленная амортизация в феврале получится 200∙0,143=28,6 тыс. р.;

баланс на 1-е марта составляет 200-28,6+100=271,4 тыс. р. Сумма амортизации за март будет равна 271,4∙0,143=38,753 тыс. р.

3. Способ уменьшаемого  остатка – регулировка амортизационных  платежей

Достоинством данного подхода является увеличенная выплата в первый год использования. Норма амортизации обратно пропорционально сроку полезного использования. Ежегодная сумма выплат равна произведению нормы амортизации, повышающего коэффициента и остаточной стоимости основных фондов.

Максимальное значение повышающего коэффициента — 3. Чем оно выше, тем больше средств будет выплачено по амортизации в начале срока использования. Высокие значения используются при ускоренном износе оборудования или лизинге.

Пример. Стоимость автомобиля – 800 тыс. р., срок полезного использования – 4 года (норма амортизации – 0,25 %). Предприятием выбран повышающий коэффициент 2.

При расчете амортизационных выплат получается следующее:

в первый год использования остаточная стоимость составляет 800 тыс. р., сумма амортизации равна 800∙2∙0,25=400 тыс. р.;

во второй год остаточная стоимость составляет 400 тыс. р., сумма амортизации равна 400∙2∙0,25=200 тыс. р.;

в третий год остаточная стоимость составляет 200 тыс. р., сумма амортизации равна 200∙2∙0,25=100 тыс. р.;

в четвёртый год остаточная стоимость составляет 100 тыс. р., сумма амортизации равна 100∙2∙0,25=50 тыс. р.

4. Амортизация, основанная  на сроке полезного использования

Исходным значением для расчётов является сумма чисел срока полезного использования. Если срок составляет 2 года, то сумма чисел составляет 1+2=3. Для срока 3 года сумма чисел равна 1+2+3=6. Ежегодная выплата представляет собой произведение начальной стоимости основных средств и отношения оставшихся лет использования к сумме чисел срока.

Пример. Организация приобрела дизель генератор, имеющий срок использования 2 года и стоимость 60 тыс. р. Сумма чисел срока равно 3. Выплата в первый год использования составит 60∙2/3=40 тыс. р., во второй – 60∙1/3=20 тыс. р.

5. Амортизация, рассчитанная  пропорционально объему выпущенной  продукции

Для сезонной работы данный способ является наиболее предпочтительным. При отсутствии прибыли во время простоя компания не будет нести убытки, связанные с амортизационными расходами. Расчет заключается в произведении первоначальной стоимости основного средства и отношения количества произведённых товаров к их предполагаемому количеству.

Пример.

Стоимость бензопилы составляет 50 тыс. р. Согласно данным производителя, ресурс пилы составляет 200 м3 древесины.

В первый месяц использования было переработано 40 м3 леса.

Амортизационный платёж за первый месяц использования составляет 50∙40/200=10 тыс. р.

Рассмотрим изменения в амортизации основных средств в 2014 году.

С 1-го января текущего года нельзя использовать повышающие коэффициенты для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Исключением являются средства, изначально предназначенные для непрерывной работы.

Еще одним изменением стал законодательный запрет на одновременное применение двух повышающих коэффициентов. Ранее предприятие могло принимать высокие коэффициенты при лизинге или ускоренном износе оборудования. Формально не было запрета на использование сразу двух коэффициентов для оборудования, взятого в лизинг и работающего в условиях агрессивной среды.

Дополнением к законодательным нововведениям является возможность перехода на линейный способ расчета амортизации. Срок использования нелинейного подхода, на который многие предприятия перешли в 2009 году, истёк 1-го января 2014 года.

Многочисленные государственные программы поддержки привели к путанице при определении стоимости основных средств. Теперь неясность устранили – стоимость основных средств формируется из фактической стоимости, за вычетом бюджетных дотаций.

Рассмотрим планируемые изменения в области амортизации в 2015 году. Пока единственным нововведением является возможность амортизации малоценных активов (стоимость не выше 40 тыс. р.). Ранее малоценное имущество можно было лишь списывать в расходы.

Теперь у предпринимателя появится выбор – использовать прежний подход или списывать такие активы путем амортизации.

 

 

 

2.3 Учет выбытия основных средств при их продаже

 

Первичными документами, подтверждающими продажу основных средств, являются:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16) с приложением договора купли-продажи;
• счет-фактура на проданный объект основных средств;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией основных средств;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

На основании указанных выше актов при продаже основных средств бухгалтерия организации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01–2 «выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01–2 переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта.

По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»)6.

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплата за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому; они относятся.

Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже основных средств подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

В общем случае налоговая база при реализации объекта основных средств определяется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее суммы НДС.

В случае если продаваемый объект основных средств ранее был принят к учету по первоначальной стоимости с учетом уплаченного НДС, то налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта с учетом переоценок.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных средств, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2).

Расходы, связанные с продажей амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств), учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей7.

Применительно к объекту основных средств в состав этих расходов включаются остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его продажей.

Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации, также учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи8.

Последовательность операций по продаже объектов основных средств может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

 

 

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена продажная стоимость объекта ОС (включая НДС)	62	91-1
2	Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта ОС	91-2	68-1
3	Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	01-2	01-1
4	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи	02	01-2
5	Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС	91-2	01-2
6	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС (в составеконечного финансового результата)	91-9	99
7	Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС)	51	62

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

В заключении данной работы можно сказать следующее:

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве  средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6-01 при принятии к бухучету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: