Основные средства

Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путем индексирования;

2) списывается путем уменьшения  валовой балансовой стоимости  актива.

Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто используется для зданий.

Если производиться переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому этот объект относится.

Класс – это группа активов, аналогичных по характеру и назначению.

Ниже приведены типичные примеры разных классов основных средств:

-земля;

-земля и здания;

-оборудование;

-суда;

-самолеты;

-автотранспортные средства;

-офисная мебель;

-оргтехника.

Переоценка объектов основных средств в рамках одного класса производиться одновременно, чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.

Класс активов может переоцениваться по скользящему графику при условии, что переоценка производиться в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются.

 

5.Увеличение и  уменьшение балансовой стоимости.

Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение на прямую относится на счет капитала (кредит) в состав статьи «Капитал – Резерв переоценки». Такой прирост от переоценки не «реализуется», следовательно, не является заработанным и не подлежит распределению как часть дивидендов. Однако со временем он может быть реализован.

Однако увеличение балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход [3, c. 157].

Если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение признается в отчете о прибылях и убытках.

Положительный результат переоценки актива в полной сумме, включенный в раздел «Капитал», может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продаже актива.

Однако в период эксплуатации актива некоторая часть прироста может быть реализована.

В этом случае суммой реализованного прироста является разность между амортизацией на основе переоцененной балансовой стоимости актива и амортизацией на основе его начальной стоимости.

Снижение стоимости актива.

На каждую дату составления баланса компания должна оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае выявления любого такого признака компания должна рассчитать возмещаемую величину.

При анализе возможного обесценения актива компания должна как минимум проверить наличие его признаков по двум группам.

Внешние показатели:

-в течение отчетного периода рыночная стоимость актива снизилась гораздо более существенно, чем это могло быть в связи с истечением времени или в результате нормального использования объекта;

-в течение отчетного периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенные негативные изменения технологических, рыночных, экономических или юридических условий, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

-рыночные ставки процента или иные рыночные показатели доходности инвестиций в течение отчетного периода увеличились, что, вероятно, повлияет на ставку дисконтирования, которая применяется для оценки возмещаемой стоимости актива, и существенно уменьшит ее;

-балансовая стоимость чистых активов отчитывающейся компании больше, чем ее рыночная капитализация.

Внутренние показатели:

-стало очевидным, что объект актива морально устарел или физически поврежден;

-в течение отчетного периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенные негативные изменения степени или способа использования объекта;

-по данным внутренней отчетности становится очевидным, что текущие или будущие результаты использования актива хуже, чем предполагалось.

Если признаки обесценения налицо, то компания может пересмотреть оставшийся срок полезного использования, метод амортизации и ликвидационную стоимость актива, даже если убыток от обесценения не признается.

 

 

 

 

Возмещаемая сумма актива.

Возмещаемую сумму актива оценивают по наибольшему показателю из его чистой продажной цены и стоимости от использования:

-чистая продажная цена обозначает сумму, получаемую от продажи актива в результате сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, после вычета всех прямых, приростных затрат по реализации;

-стоимость от использования представляет собой дисконтированную стоимость расчетных будущих потоков денежных средств, ожидаемых в результате продолжающегося использования актива, а также от его выбытия в конце срока полезной службы актива.

Для целей данного стандарта не обязательно определять оба значения. Если любое из них превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что стоимость актива не уменьшилась.

Для определения стоимости актива от использования наряду с остальными важными аспектами компании следует использовать:

-прогнозы движения денежных средств (до налогов на прибыль и финансовых расходов, но включая накладные расходы, непосредственно относящиеся к использованию данного актива) на основе логичных и обоснованных допущений, отражающих данный актив в его нынешнем положении, а также сделанную управляющими оценку экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы существования данного актива;

-доналоговую ставку дисконта, отражающую текущую рыночную оценку временной ценности денег и риска, специфичного для данного актива. Ставка дисконта не должна отражать риски, поправку на которые включают в будущее движение денежных средств.

Составить подробные, ясные и надежные финансовые сметы/прогнозы будущих потоков денежных средств на периоды продолжительностью более пяти лет обычно невозможно.

Убыток от снижения стоимости актива.

Если возмещаемая величина актива меньше, чем его балансовая стоимость, балансовая стоимость должна уменьшиться до возмещаемой величины актива. Это уменьшение является убытком от обесценения.

Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Если чистая продажная цена или стоимость от использования превышают балансовую стоимость, снижение стоимости такого актива не наблюдается.

Убыток от снижения стоимости актива необходимо признать в отчете о прибылях и убытках по активам, перенесенным по себестоимости и рассматриваемым как уменьшение при переоценке по активам, перенесенным по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО 16. После признания убытка от снижения стоимости актива происходит соответствующая корректировка амортизационных отчислений на основе пересмотренной балансовой стоимости.

Возмещаемая сумма должна быть определена по каждому активу. Если это невозможно сделать, то предприятие определяет возмещаемую сумму по единице, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит данный актив. Такая генерирующая средства единица является наименьшей идентифицируемой группой активов, которые генерируют денежные поступления от непрерывного использования, практически независимой от денежных поступлений от других активов или групп активов.

Основы для признания и оценки убытков от снижения стоимости по генерирующим денежные средства единицам являются аналогичными по сравнению с отдельными активами. При тестировании подобных единиц на снижение стоимости необходимо учитывать и деловую репутацию и корпоративные активы.

Если есть указание на возможное снижение стоимости деловой репутации или корпоративного актива, возмещаемая сумма определяется для всей единицы, генерирующей средства, к которой такой актив принадлежит.

МСФО 36 предписывает порядок действий по определению балансовой стоимости единицы, генерирующей денежные средства, а также то, каким образом убыток от снижения стоимости распределяется по всем активам этой единицы.

Убыток от снижения стоимости, признаваемый за предыдущие годы, следует восстановить только в том случае, если с момента признания последнего убытка от снижения стоимости в оценках, используемых для определения возмещаемой суммы, произошла какая-либо перемена. Восстановление происходит только до такого уровня, который позволяет не превысить балансовую стоимость, которая была бы определена для данного актива (без учета амортизации), если бы за предыдущие годы по нему не было признано никаких убытков от снижения стоимости.

Восстановление убытков от снижения стоимости следует признавать в качестве дохода по активам, перенесенным по себестоимости, и рассматривать как увеличение при переоценке по активам, перенесенным по переоцененной стоимости.

Отрицательная деловая репутация – любое превышение реальной стоимости приобретаемых конкретных активов и обязательств над фактическими затратами на их приобретение на дату совершения сделки.

Убыток от снижения стоимости деловой репутации не восстанавливается, если только:

-такой убыток не был вызван специфическими внешними обстоятельствами исключительного характера, не предполагающимися к повторению в будущем и

-последующие внешние события восстановили эффект от подобного события.

 

 

 

 

 

 

 

6. Амортизация.

Актив может признаваться по частям, амортизация которых начисляется отдельно. Если какая-то часть амортизируется отдельно, то остальные части также должны амортизироваться.

Части, которые в отдельности являются незначительными, могут быть сгруппированы в целях начисления амортизации.

Амортизационные отчисления за период признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.

В случае использования активов для производства других активов их амортизационные отчисления составляют часть стоимости другого актива и включаются в стоимость последнего.

Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течении срока его полезной службы.

Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».

Амортизация начисляется даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовою стоимость. Амортизация не начисляется, когда балансовая стоимость актива не превышает его ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости. Часто ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной при расчете суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива. В таком случае амортизационный начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость.

Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению. Амортизация актива прекращается, когда актив списывается с баланса или полностью амортизируется.

Технические и коммерческие факторы, моральный износ часто снижают срок его полезной службы.

Ниже перечислены критерии, определяющие срок полезной службы актива:

-ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции;

-ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое использование;

-технический и моральный износ, возникающий в результате изменений или усовершенствования производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу;

-юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения, связанные с безопасностью использования или истечением срока сдачи актива в аренду.

Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования [1, c.170].