Основы учета амортизации основных средств

 

 

Три момента вытекают из этой таблицы:

1) в течение всех пяти  лет амортизационные отчисления одинаковые;

2) накопленный износ увеличивается равномерно;

3) остаточная стоимость  равномерно уменьшается, пока не  достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область его

применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и

оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и

принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и

др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств,

по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по

которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.

 

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ

(производственный - production method) основан на том, что амортизация

(износ) является только  результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 километров. Амортизационные расходы на милю будут определены следующим образом:

Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость /

Предполагаемое число единиц работы =

= 10 000– 1 000/90 000 = 0,10 руб. км

Предполагаемое число единиц работы - 90 000 миль. Если предположить, что при

эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20 000 км, за. второй год

- 30 000; за третий - 10 000, за  четвертый год - 20 000 и за пятый - 10 000, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.  Начисление амортизации: производственный метод.

 

Дата приобретения	Первочначальная стоимость	Км	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	10000	20000	2000	2000	8000
Конец 2-го года	10000	30000	3000	5000	5000
Конец 3-го года	10000	10000	1000	6000	4000

 

Конец 4-го года	10000	20000	2000	8000	2000
Конец 5-го года	10000	10000	1000	9000	1000

 

Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например,

количество произведенных товаров должно относиться к определенному станку,

тогда как число часов использования объекта может служить лучшим показателем

при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в

том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации

может быть определена с достаточной точностью.

Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении

амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять

по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем

продукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он

получен, т.е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чем

уже говорилось выше.

Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый - как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.

С расширением практики исчисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательное

производство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производством

нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их

следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску

продукции в натуральном выражении, т.е. на единицу каждого вида продукции

данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.

Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему  продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.

 

     Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years' -digits method) определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

     1+2+3+4+5=15.

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную     9000 дол. (10 000 - 1 000 определяют ежегодную сумму амортизации:

     5/15;   4/15;   3/15;   2/15;   1/15

Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим

образом:

 

Таблица 3. Начисление амортизации: метод суммы чисел.

 

Дата приобретения	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1-го года	10000	(5/15*9000)=3000	3000	7000
Конец 2-го года	10000	(4/15*9000)=2400	5400	4600
Конец 3-го года	10000	(3/15*9000)=1800	7200	2800
Конец 4-го года	10000	(2/15*9000)=1200	8400	1600
Конец 5-го года	10000	(1/15*9000)=600	9000	1000

 

 

Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает

незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по

следующей формуле:

     S= , где    S - сумма чисел; N-число лет предполагаемого срока службы.

 

Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том

же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться

любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по

сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот

процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

 

 

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы,  в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации заемных основных средств предприятие включает в издержки производства.

Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим способом восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время ,когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

 

Приказ Минфина РФ от 3.09.97 № 65н об утверждении положения по бухгалтерскому учету “ Учет основных средств “ ПБУ 6/97

Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) Утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359)

Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" (с изм. и доп. от 1 мая 1996 г.)

Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1995 г. N ВЗ-6-17/110 "О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации"

Указ президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 “О новом порядке начисления амортизации”.

 

6.Андросов А.М. " Бухгалтерский  учет и отчетность в Росссии" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 1994 .

7.Астахов В.П. “Теория  бухгалтерского учета ”- М.: “Экспертное  бюро-М.”,1997

8."Бухгалтерско-аудиторский  портфель" - М.:  "СОМИНТЭК", 1994 .

9.Вещунова Н.Л., Фомина  Л.Ф. "Бухгалтерский учет на  предприятиях различных форм  собственности" - М.:  "МАГИС", 1995.

10.Козлова Е.П. , Бабченко Т.Н.  "Бухгалтерский учет в  малом предпринимательстве" - М.: Финансы и статистика, 1997.

11.Луговой В.А. "Учет  основных средств, нематериальных  активов, долгосрочных инвестиций"   - М.: АО "Инкосаудит", 1995.