Особенности аудита страховых организаций

Аудит так же разделяют  на обязательный и инициативный.

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях,  установленных законодательством или по поручению государственных органов.  При  проведении обязательного  аудита  аудиторская  организация  обязана   страховать   риск ответственности за нарушение договора [1].

Инициативный   (добровольный)   аудит   осуществляется   по    решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором.

Аудит бывает первоначальный и согласованный.

Суть такого аудита видна  из названия - первоначальный аудит  проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента, это  существенно увеличивает  риск  и  трудоемкость  аудита;  согласованный   (повторяющийся) осуществляется аудитором повторно  или  регулярно  и  основан,  поэтому,  на знании  специфики  клиента,   результатах   длительного   сотрудничества   с клиентом.

Наиболее  предпочтителен  согласованный  аудит.  Такое  сотрудничество удобно и аудиторам, и клиенту.

С точки зрения развития аудит разделяют на три вида:

- подтверждающий;

- системно-ориентированный;

- аудит базирующийся на риске.

С точки зрения направленности деятельности аудит подразделяют на:

- общий аудит;

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж;

- аудит внебюджетных  фондов;

- аудит инвестиционных  институтов и др.

Одной из важнейших функций  управления является  контроль.  Контроль  - это объективное явление в экономической жизни  общества.  Контроль  в  сфере управления   финансовыми   средствами   -   неотъемлемая    часть    системы регулирования.

В  зависимости  от  субъектов  и  характера  контрольной  деятельности финансовый  контроль  подразделяется  на  государственный,  ведомственный  и вневедомственный; в зависимости  от  объекта  контроля  -  на  внутренний  и внешний;  в  зависимости  от  организации  осуществления  -  на  ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит).

Аудит является методом вневедомственного  финансового  контроля.  Аудит не заменяет и не подменяет государственный финансовый  контроль,  для  этого имеются соответствующие государственные органы.

Аудиторская деятельность  направлена  на  все  экономические  субъекты независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Аудит и ревизия являются способами организации контроля за  финансово- хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между  ними  существует много общего, но существуют и принципиальные различия:

- в целях;

- в характере;

- в основе взаимоотношений;

- в управленческих связях;

- в задачах;

- в результатах.

Цели  и  задачи  ревизии  -  выявление  недостатков,  их   устранение, пресечение и профилактика злоупотреблений, наказание  виновных.  Результатом ревизии является акт - внутренний документ, в котором отмечаются  все,  даже незначительные недостатки. Акт должен быть  передан  вышестоящему  и  другим органам.

Особенности аудита страховых  организаций.

Реформа экономики дала  толчок  развитию  страхового  дела  в  России.

Растет  количество  страховых  компаний.  На  сегодняшний   день   положение несколько  стабилизировалось. Страховые  фонды  играют  все  большую  роль  в распределении и перераспределении  фондов денежных средств  страны  наряду  с бюджетом, внебюджетными  фондами и  банковскими  кредитами.  Они  все  больше участвуют в  формировании    продукта и создания на этой основе целевых ресурсов различного направления.

 Особенностью страхования  как вида деятельности является  то,  что  она направлена  на  защиту  имущественных  интересов  социальных   субъектов   отдельных  граждан,  групп  лиц,  коллективов,  предприятий  и  организаций, общества  и  целом,  нарушаемых  в  результате  воздействия   непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных  явлений.  Без  страхования невозможно представить развитие рынка и рыночных отношений,  так  как  рынок потенциально  содержит  в  себе  риск.  Риск  двух  лиц  -  страхователя   и страховщика.

Страховщик в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших   его   неудач   вследствие   таких   объективных   причин:  землетрясения, наводнения,  засухи,  пожары,  неудачные вложения  капитала, банкротства, преступления, несчастные случаи, болезни, приводящие  к  утрате имущества, здоровья или жизни.

В  ходе  аудита  у  страховщиков  проверяются   как   общие   вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства,  так  и специфические операции, характерные  только  для  страховых  организаций.  К общим вопросам относятся проверка операций  с  основными  фондами,  товарно-материальными ценностями и нематериальными  активами,  соблюдения  трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных  и  кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и  ряда  других.  Контроль  за этими операциями и расчетами у страховщиков  существенно  не  отличается  от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в  обоих  случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей  работе  одними  и  теми  же нормативными документами [31].

Специфические черты аудита  страховщиков  предопределены характерными особенностями страховых операций, и  как  следствие,  наличием  специального страхового  законодательства,  отличий  в  ведении   бухгалтерского   учета, составлении    отчетности,    определении    финансовых    результатов     и налогообложении.

Учитывая особые требования, предъявляемые к страховщику (необходимость получения   лицензии,   запрет   на   занятие   производственной,   торгово - посреднической и банковской  деятельностью),  в первую  очередь необходимо проверять    наличие    и    соответствие    законодательству    документов, подтверждающих его право на осуществление  страховой  деятельности:  устава, учредительного  договора,  свидетельства  о   государственной   регистрации, лицензии на осуществление  страховой  деятельности.  Кроме  того,  проверкой должны   быть   установлены   соответствие    осуществляемой    деятельности требованиям  законодательства,   соответствие   проводимых   и   разрешенных лицензией видов страхования.

Особенности организации  бухгалтерского учета и отчетности  страховщика должны  учитываться  при  проверке  правильности  применения  плана   счетов бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной   деятельности    страховых организаций.

Большое  внимание  в  ходе  аудита   следует   уделить   контролю   за правильностью  составления,  юридического  оформления  и   учета   договоров страхования, а также за правильностью  осуществления  и  учета  операций  по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

Основной статьей  расходов  страховщика  являются  страховые  выплаты. Поэтому проверке обоснованности и  своевременности  осуществления  страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям  в  страховых  выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

Специфика  страхования  обусловливает  необходимость   образования   у страховых  организаций  специальных  резервов.  В  ходе   проверки   следует установить обоснованность и соответствие сформированных  страховых  резервов принятым  обязательствам,  соблюдение  условий  размещения  (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

Существенные  особенности  у  страховщиков  имеет   состав   расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия  в формировании финансовых результатов. Поэтому  в  ходе  аудиторской  проверки должны быть установлены обоснованность включения тех  или  иных  расходов  в себестоимость  страховых  услуг  и  правильность   формирования   финансовых результатов.

Страховым  законодательством   установлены   жесткие   требования   по обеспечению финансовой  устойчивости  и  платежеспособности  страховщика.  В связи с этим, особого  внимания  от  аудитора  требует  проверка  соблюдения страховой организацией  нормативного  соотношения  активов  и  обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.

В   соответствии   с   действующим   законодательством   страховые   и перестраховочные  компании   могут   осуществлять   некоторые   операции   в иностранной  валюте.  Поэтому  в  ходе  аудита   должны   быть   установлены законность  осуществления  и  правильность  учета  операций  с   иностранной валютой.

Создание  системы  государственного  страхования   в   нашей   стране, практическое ее использование в общественных и личных  интересах  трудящихся и связано  с  именем   В.И.Ленина.   Предусматривая   необходимость   коренных революционных преобразований в России, В.И.Ленин в 1917 году в своей  работе «Грозящая катастрофа и как с ней  бороться»  писал:  «Национализация  банков чрезвычайно облегчила бы одновременную национализацию страхового дела,  т.е. объединение всех страховых компаний в одну, централизацию  их  деятельности, контроль за ней государства».

      6  октября  1921  года  В.И.Ленин  подписал   декрет   Совнаркома   «О

государственном  имущественном  страховании»,  которым   и   было   положено практическое начало развития страхового дела в  нашей  стране.  Все  частные страховые общества были ликвидированы, а их имущество  и  денежные  средства перешли в собственность государства (образование Госстраха).